Методика расчета уровня существенности.

1. Заполнение таблицы:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, т.р.	Процентная доля, применяемая для нахождения УС, %	Значение, применяемое для нахождения УС, т.р.
1. Прибыль до налогообложения	16 225	5	811
2. Объем продаж без НДС	92 346	2	1847
3. Активы	45 947	2	919
4. Собственный капитал	28 287	10	2829
5. Общие затраты	79 430	2	1589

2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения УС (1599 т.р.)

3. Сравнение каждого значения, применяемого для нахождения УС, со средним арифметическим:

((1599 – 811)/1599)х100% = 49%

((1599 – 1847)/1599)х100% = -15,5%

((1599 – 919)/1599)х100% = 42,5%

((1599 – 2829)/1599)х100% = -76,9%

((1599 – 1589)/1599)х100% = 0,64%

4. Из полученных значений отбрасываются наиболее отличающиеся от среднего в большую или меньшую сторону (±50%), и рассчитывается новое среднее арифметическое из оставшихся значений (1290 т.р.)

5. Полученное значение УС допускается округлить, но не более чем на ±20%

1032 < УС < 1549

6. Определение планируемого единого уровня существенности: ЕУС=1500 т.р.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

№1. На основании данных таблицы 1 рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Таблица 1

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	1191	5
Выручка от реализации продукции без НДС	147797	2
Валюта баланса	57352	2
Собственный капитал	1734	10
Общие расходы предприятия	150283	2

№2. На основании данных таблицы 2 рассчитайте единый показатель уровня существенности, используя методику, рекомендуемую в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Таблица 2

Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	Не используется	5
Выручка от реализации продукции без НДС	Не используется	2
Валюта баланса	240200	2
Собственный капитал	40600	10
Общие расходы предприятия	160702	2

№3. ОАО «Мелькомбинат» и аудиторская организация «Аудит Плюс» заключили договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20ХХ год. Основным видом деятельности ОАО «Мелькомбинат» является переработка муки разных сортов.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты аудируемого лица представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3

Данные бухгалтерского баланса ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год

Наименование показателя	Среднегодовое значение, тыс. руб.
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	45282,3
1 .1. Основные средства	45282,3
1.2. Незавершенное строительство	-
2. Оборотные активы	2832,6
2.1. Запасы	675,9
2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	1823,1
2.3. Денежные средства	40,7
2.4. Прочие оборотные активы	293,5
БАЛАНС	48114,9
ПАССИВ
3. Капитал и резервы	28975,1
3.1. Уставный капитал	19000,0
2.2. Добавочный капитал	7362,1
2.3. Непокрытые убытки прошлых лет	401,0
2.4. Нераспределенная прибыль отчетного года	3104,0
4. Краткосрочные обязательства	19139,8
4.1. Займы и кредиты	1275,6
4.2. Кредиторская задолженность	17864,2
БАЛАНС	48114,9

Таблица 4

Данные Отчета о прибылях и убытках ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.
1. Выручка от реализации (без НДС)	7135
2. Себестоимость	5971
3. Прибыль от реализации	1164
4. Прочие доходы	1472
5. Прочие расходы	656
6. Прибыль до налогообложения	1980

Определите базовые показатели для расчета уровня существенности и определите границу предельно допустимой ошибки отчетности ОАО «Мелькомбинат».

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицу 5.

Таблица 5

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес статьи в итоге баланса, %	Уровень существенности статьи баланса, руб.
АКТИВ
…
…
ПАССИВ
…
…

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудита фактические ошибки в отчетности ОАО «Мелькомбинат», сравнить их с предельно допустимым размером. Сделать вывод о существенности выявленных в ходе проверки нарушений.

По результатам проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Мелькомбинат» за 20ХХ год были выявлены следующие нарушения:

1 ) в связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 85766 руб.;

2) в результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 213565 руб.;

3) применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой в ОАО «Мелькомбинат» учетной политике, привело к занижению остатков сырья на складе на 27650 руб.

Анализ выявленных нарушений оформить в виде таблицы 6.

Таблица 6

Анализ выявленных нарушений

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб.	Допустимый размер ошибки, тыс. руб.	Фактическая сумма ошибки, тыс. руб.	Расчет отклонений, тыс. руб.

№4. Для выработки однозначных подходов к определению уровня существенности аудиторская организация установила во внутрифирменных стандартах критерии существенности для отдельных статей баланса. Внутрифирменный стандарт предусматривает примерный предельный процент ошибок от стоимости той или иной статьи, а именно: отклонения значения показателя до 5% признаются несущественными; отклонения от 5 до 10% аудитор оценивает в зависимости от своего профессионального суждения; отклонение более 10% является существенным.

В процессе проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Спарта» были выявлены следующие нарушения:

1) путем сопоставления данных методом встречной проверки хозяйственных договоров, счетов-фактур, книги продаж, журнала регистрации выданных счетов фактур, накладных и записей в главной книге была установлена нереальная дебиторская задолженность в сумме 275000 руб.;

2) путем инвентаризации материально-производственных запасов установлено, что на предприятии не созданы условия для обеспечения сохранности запасов, не в полной мере соблюдаются требования законодательства, недостача материальных ценностей составила 65000 руб.;

3) при проверке кассовых операций обнаружена недостача в размере 120 руб.

Суммы, указанные в отчетности ОАО «Спарта» в разделе «Оборотные активы», представлены в табл. 7.

Таблица 7

Состав оборотных активов ОАО «Спарта»

Статья баланса	Сумма, тыс. руб.
Запасы всего,	898,6
в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности	639,5
прочие запасы	262,1
Дебиторская задолженность всего,	2985,6
в том числе: покупатели и заказчики	2160,1
прочие дебиторы	825,5
Денежные средства всего,	567,8
в том числе: касса	51,5
расчетный счет	516,3
Итого оборотные активы	44452,0

Используя данные табл. 7 и информацию о предельных отклонениях, обобщите результаты предельно допустимой суммы ошибок и фактически выявленные отклонения. Расчеты оформите в табл. 8.

Таблица 8

Расчет влияния фактических ошибок на статьи баланса ОАО «Спарта»

Статья раздела «Оборотные активы»	Сумма статьи баланса, тыс. руб.	Границы предельно допустимого размера ошибки по разделу «Оборотные активы»				Фактическая ошибка, выявленная в результате проверки	Влияние фактической ошибки на статью баланса, %
		Минимальная граница		Максимальная граница
		%	сумма	%	сумма

№5. Рассчитать единый уровень существенности для ООО «Профиль», которое занимается производством и монтажом металлопластиковых окон и дверей. Распределить уровень существенности по значимым статьям баланса. Бухгалтерская отчетность организации представлена в таблицах 9 и 10.

Таблица 9

Бухгалтерский баланс ООО «Профиль» на 31 декабря 2011 года

АКТИВ			На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			481	1537	2004
		Нематериальные активы
		Финансовые вложения	-	3	3
		Итого по разделу I	481	1540	2007
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			22046	16053	11591
	Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		-	36	116
	Дебиторская задолженность		9378	12052	3869
	Финансовые вложения		46910	24404	7923
	Денежные средства		696	233	42
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II		79030	52778	23541
	БАЛАНС		79511	54318	25548
ПАССИВ			На 31.12.2011	На 31.12.2010		На 31.12.2009
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
		Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	8	8		8
		Резервный капитал	197	197		197
		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	895	433		224
		Итого по разделу III	1100	638		429
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			1600	1600		1600
		Заемные средства
		Итого по разделу IV	1600	1600		1600
V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			36084	20068		12438
		Заемные средства
		Кредиторская задолженность	40727	32012		11081
		Итого по разделу V	76811	52080		23519
		БАЛАНС	79511	54318		25548

Таблица 10

Отчет о прибылях и убытках ООО «Профиль» за 2011 год

Показатель		За 2011 год	За 2010 год
	Выручка	65113	47104
	Себестоимость продаж	( 62537 )	( 43713 )
	Валовая прибыль (убыток)	2576	3391
	Управленческие расходы	( 2484 )	( 2613 )
	Прибыль (убыток) от продаж	92	778
	Проценты к получению	3716	1107
	Проценты к уплате	( 2896 )	( 1383 )
	Прочие доходы	5137	682
	Прочие расходы	( 5300 )	( 802 )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	749	382
	Текущий налог на прибыль	( 287 )	( 172 )
	Чистая прибыль (убыток)	462	210

№6. Проводится аудит двух компаний. Первая компания является целостной структурой (не имеет филиалов и сама не является филиалом), имеет положительную деловую репутацию, руководство не менялось со дня основания компании. В ней налажена эффективная система внутреннего контроля, отсутствуют замечания со стороны предыдущих аудиторов.

Вторая компания характеризуется отсутствием системы внутреннего контроля, проверка данной компании проводится впервые по инициативе ее нового руководства.

Определить предельную величину риска необнаружения ошибки (в %) для обеих компаний и дать ее сравнительную характеристику, с точки зрения аудитора.

ТЕСТЫ

1. Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство?

а) начать работу, не обращая внимания на отказ

б) отказаться от проведения аудита

в) обратиться в налоговую инспекцию

2. Аудитор несет ответственность:

а) за свое заключение

б) за содержание отчетов клиента

в) за результаты деятельности проверяемого экономического субъекта

г) нет правильного ответа

3. Отличительной особенностью договора на проведение аудита является:

а) трехсторонний характер

б) отражение трех стадий аудиторской проверки

в) негласный учет интересов третьей стороны

4. В договоре на проведение аудита стороны по настоянию аудитора зафиксировали следующий пункт: «Аудитор не несет материальной ответственности за достоверность аудиторского заключения». Оцените такую ситуацию:

а ) договор составлен в нарушение действующих правовых норм осуществления аудиторской деятельности в России, поэтому такой пункт нельзя принимать во внимание

б) данный пункт согласован обеими сторонами, поэтому его действие правомерно

в) действие данного пункта правомерно только в определенных случаях

5. План проведения аудита составляет:

а) руководитель аудиторской организации

б) аудитор, непосредственно осуществляющий проверку конкретных вопросов

в) руководитель аудируемого лица

6. Планирование аудита прежде всего необходимо для:

а) определения гонорара аудитора

б) выявления проблемных областей бизнеса клиента и их влияния на время и выбор аудиторских процедур

в) ознакомления с результатами предыдущего аудита

7. Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за последний отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки данного отчетного периода?

а) да, конечно, это решает аудитор

б) нет, аудитор имеет право только на изучение документации за последний отчетный период

в) если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует

8. Аудитор пришел к выводу, что из-за низкого уровня бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как он должен поступить?

а) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет

б) предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение

в) выдать аудиторское заключение только в части проверенных вопросов

9. Размер оплаты аудиторских услуг зависит:

а) от финансовых возможностей проверяемой организации

б) от объемов предстоящей аудиторской проверки

в) от рейтинга аудиторской организации, занимаемого на рынке аудиторских услуг

г) от суммы, полученной аудиторской организацией по договору за прошлый год

д) от величины коэффициента платежеспособности организации

10. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

а) родственные отношения аудитора с руководством организации-клиента

б) участие аудитора в бизнесе организации-клиента

в) независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента

г) выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента

11. Риск средств контроля характеризует:

а) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций

б) степень эффективности и достаточности определенного объема выборки

в) степень надежности системы внутреннего контроля клиента

12. Наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций увеличивает:

а) риск средств контроля

б) неотъемлемый риск

в) риск необнаружения

13. Существенность в аудите означает:

а) уровень оплаты труда аудиторов

б) оценку стоимости работы по договору

в) предельно допустимый размер ошибки бухгалтерской отчетности, которая не влияет на ее достоверность

14. Что может послужить основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности?

а) изменение законодательства в области аудита, устанавливающее требования к методам определения уровня существенности

б) изменение внешнеэкономических связей в стране

в) изменения в гражданском законодательстве

г) смена руководства аудиторской организации

15. В ходе предварительного планирования аудиторской проверки аудитор определил приемлемый аудиторский риск – 5%, внутрихозяйственный риск – 60%, риск средств контроля – 30%. Риск необнаружения составит:

а) 2%

б) 10%

в) 0,9%

г) 28%

16. Под внутрихозяйственным риском понимают:

а) вероятность наличия существенных искажений в отчетности клиента до того, как такие нарушения будут выявлены средствами внутреннего контроля

б) вероятность подтверждения недостоверности отчетности

в) вероятность некачественного проведения аудиторской проверки

17. Какие факторы необходимо учитывать при оценке внутрихозяйственного риска в отношении отчетности?

а) наличие прибыли от основной деятельности предприятия

б) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект

в) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности

г) изменения дебиторской и кредиторской задолженности

18. Под риском необнаружения понимают:

а) вероятность того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие допустимую величину

б) вероятность подтверждения недостоверности отчетности

в) вероятность необнаружения реально существующих ошибок, превышающих допустимую величину, системой внутреннего контроля

19. Риск необнаружения является показателем:

а) эффективности и качества работы аудитора

б) эффективности работы системы внутреннего контроля

в) степени подверженности искажениям отчетности клиента

20. Как определяется внутрихозяйственный риск?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) на основе экспресс-анализа отчетности и изучения деятельности клиента

21. Как определяется приемлемый аудиторский риск?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) по согласованию между клиентом и аудитором

22. Как определяется риск средств контроля?

а) по формуле

б) путем тестирования

в) по результатам инвентаризации имущества клиента

23. Как определяется риск необнаружения?

а ) по формуле

б) путем тестирования

в) по согласованию между клиентом и аудитором

24. Между аудиторским риском и уровнем существенности:

а) прямая связь

б) обратная связь

в) нет взаимосвязи

25. Если аудитору необходимо снизить риск необнаружения, он обязан:

а) увеличить затраты времени на проверку

б) увеличить стоимость аудиторских услуг по договору

в) увеличить число аудиторов в группе

г) увеличить объем аудиторской выборки

26. Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и риском существенного искажения отчетности?

а) прямая

б) обратная

в) не существует

27. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

а) надежную систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля

б) информационную систему, процесс оценки рисков аудируемым лицом, мониторинг

в) контрольную среду и контрольные действия

г) объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь