Штрафы и пени

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов. В налоговом учете их отражают как внереализационный расход.

Такие затраты учитывают в составе прочих расходов, если:

- ваша фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней);

- вступило в силу решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).

Пример

В феврале ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары стоимостью 120 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров "Пассив" должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар "Пассив" оплатил товар только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120 000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3057,53 руб.

"Актив" направил в адрес "Пассива" претензионное письмо с требованием уплатить пени. "Пассив" согласился заплатить пени в соответствии с условиями договора.

Бухгалтер "Пассива" должен отразить сумму пеней в бухгалтерском учете в составе прочих, а в налоговом учете - внереализационных расходов.

Затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не давшему продукции

По Налоговому кодексу уменьшают налогооблагаемую прибыль два вида затрат:

- по производству, не давшему продукции;

- по аннулированным производственным заказам.

Имейте в виду: налоговики утверждают, что под затратами на производство, не давшее продукции, следует понимать расходы по аннулированным производственным заказам.

Таким образом, два вида разных расходов налоговики объединили в один. Тот факт, что заказов на продукцию, которая не была изготовлена, может и не быть, во внимание не принимается.

Обратите внимание: расходы по безрезультатному производству, также как и по аннулированным заказам, признаются в размере прямых затрат, определяемых статьями 318 и 319 Налогового кодекса.

Убытки по аннулированным заказам учитываются в составе расходов, если выполняются три условия:

- расходы фирмы на выпуск продукции документально подтверждены;

- заказчик отказался принять и оплатить продукцию;

- расходы списаны по акту, который утвердил руководитель фирмы.

Специального бланка для акта на списание таких расходов нет. Поэтому он должен быть составлен фирмой самостоятельно. Этот документ может выглядеть, например, так:

Утверждаю

Руководитель ООО "Пассив"

Иванов /Иванов А.Н./

Акт на списание расходов по аннулированному заказу

от 20 августа 2011 года

N 6

1	Дата и номер договора, аннулированного заказчиком	Договор от 10.08.2010 N 234
2	Причина отказа от договора	Отсутствие средств у покупателя
3	Сумма расходов на производство продукции по аннулированному договору	45 800 руб.

Убытки прошлых лет

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав расходов (в бухучете - прочих, в налоговом учете - внереализационных).

Как правило, такие убытки возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и завысил прибыль (например, не учел те или иные расходы).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.

На практике очень сложно доказать, что период совершения ошибки установить невозможно.

Пример

Между организацией и налоговой инспекцией возник судебный спор о возможности отнесения на расходы по прибыли в текущем периоде уплаченных, но не учтенных ранее таможенных платежей.

Инспекция считает, что фирма могла установить конкретный период возникновения права отнесения уплаченных таможенных платежей на расходы, а значит, должна была подать уточненную декларацию.

Суд принял сторону организации, объясняя свое решение тем, что при поступлении материальной единицы на склад она обезличивается (учет материально-производственных запасов на фирме ведется по средней себестоимости). При таких обстоятельствах невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции. То есть не учтенные вовремя таможенные платежи, уплаченные за импортированные материалы, могут быть учтены в том периоде, когда ошибка была обнаружена (по материалам постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2008 г. N 09АП-11050/2008-АК).