Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.

Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относятся:

- зарплата, начисленная персоналу фирмы;

- премии за результаты работы;

- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);

- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года организации не могут признавать в качестве расходов на оплату труда доплату сотрудникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Пункт 15 статьи 255 НК РФ, который давал такую возможность, исключен.

Рассмотрим некоторые из этих расходов подробнее.

Премии

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками. Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 30% оклада. В этом случае сумма премии уменьшает прибыль.

Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, Положение о премировании, Положение о надбавке за выслугу лет и т.д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Премирование может быть двух видов:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.

Согласно статье 144 Трудового кодекса работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором.

При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Если эти требования соблюдены, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль фирмы.

2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.

Работникам могут выплачиваться разовые премии:

- за повышение производительности труда;

- за безупречное исполнение трудовых обязанностей;

- за улучшение качества продукции и т.д.

Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена Правилами внутреннего трудового распорядка, Положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль.

Если нет, сумма премии при налогообложении прибыли не учитывается.

Размер премии каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя фирмы.

При этом учитываются:

- личный вклад работника в деятельность организации;

- результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник;

- результат деятельности фирмы.

Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. В Положении о премировании могут быть предусмотрены, в частности:

- показатели премирования;

- условия премирования;

- размеры и шкала премирования;

- круг премируемых работников.

На основании Положения о премировании у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность выплатить премию.

Положение о премировании может выглядеть так:

ЗАО "Актив"

Согласовано Председатель профсоюза ЗАО "Актив" Иванов /П.П. Иванов/

Утверждаю Генеральный директор ЗАО "Актив" Петров /С.С. Петров/