Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи ценностей (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрено, что фирме-покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора заказчик должен оплатить как стоимость ценностей (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму прочих расходов либо учитываются в стоимости инвестиционного актива.

В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные расходы.

В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.

Пример

ЗАО "Актив" (заказчик) оплачивает информационные услуги, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС).

По условиям договора "Актив" должен оплатить услуги через 60 дней после их оказания. При этом заказчик должен уплатить 0,1% от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражена стоимость услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 720 руб. - увеличена стоимость услуг на сумму процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - оплачены услуги исполнителю.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете 12 720 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

- в налоговом учете 12 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 720 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов содержится в статье 254 Налогового кодекса.

К таким расходам, в частности, относят стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

- покупных комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями или производствами и хозяйствами фирмы, не относящимися к основному виду деятельности;

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость материально-производственных запасов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

Если фирма рассчитывает выручку по методу начисления, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы в том периоде, когда они возникли.

Исключение из этого правила предусмотрено для расходов, связанных с покупкой сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Такие расходы уменьшают прибыль, если они относятся к реализованной готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае их учитывают в составе незавершенного производства.

Подробнее о налоговом учете сырья, материалов, покупных комплектующих и полуфабрикатов смотрите раздел "Налог на прибыль" - подраздел "Налоговый учет в производственных фирмах" - ситуацию "Приобретение материалов".

Другие прямые расходы (например, стоимость услуг сторонних организаций) отражают в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

О том, как его оформить, смотрите раздел "Налог на прибыль" - подраздел "Налоговый учет расходов" - ситуацию "Налоговый учет прочих расходов".