Суммовые разницы

Фирма - продавец тех или иных ценностей (работ, услуг) может установить цены на них в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность фирмы-покупателя увеличится.

Сумму, которую ей придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты понизился, то задолженность фирмы-покупателя уменьшится.

Сумму, на которую уменьшится долг, называют положительной суммовой разницей.

Такие разницы в бухгалтерском учете называют курсовыми.

В бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы отражают как прочие расходы, а положительные - как прочие доходы фирмы.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы, а положительные - как внереализационные доходы. И в бухгалтерском, и в налоговом учете на сумму расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Пример

ООО "Пассив" оплатило консультационные услуги. Аванс перечисляется по курсу доллара США на день уплаты денег.

Стоимость услуг выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). По договору стоимость услуг определяется по курсу доллара США на дату их фактического выполнения. "Пассив" учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Ситуация 1

Официальный курс доллара США составил:

- на дату перечисления аванса - 33 руб./USD;

- на дату выполнения услуг - 30 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - перечислен аванс;

Дебет 26 Кредит 60

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая (в налоговом учете - суммовая) разница.

Фирма заплатила за консультационные услуги 33 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - цена услуг;

- 3000 руб. - отрицательная курсовая (в налоговом учете - суммовая) разница.

Расходы отражают так:

- в бухгалтерском учете 30 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 3000 руб. учитывают как прочие расходы;

- в налоговом учете 30 000 руб. включают в состав прочих, а 3000 руб. - в состав внереализационных расходов.

Ситуация 2

Официальный курс доллара составил:

- на дату перечисления аванса - 30 руб./USD;

- на дату выполнения услуг - 33 руб./USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. (30 руб./USD х 1000 USD) - перечислен аванс;

Дебет 26 Кредит 60

- 33 000 руб. (33 руб./USD х 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 3000 руб. ((33 руб./USD - 30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая (в налоговом учете - суммовая) разница.

Фирма заплатила за консультационные услуги 30 000 руб. При этом положительная разница составила 3000 руб.

Расходы отражают так:

- в бухгалтерском учете 33 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 3000 руб. - в состав прочих доходов;

- в налоговом учете 33 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 3000 руб. - в состав внереализационных доходов.