Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленной:

- по основным средствам производственного назначения;

- по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Подробно о порядке начисления амортизации по этому имуществу смотрите раздел "Налог на прибыль" - подразделы "Налоговый учет основных средств" и "Налоговый учет нематериальных активов" - ситуацию "Налоговый учет амортизации".

Прочие расходы

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату первых двух дней нетрудоспособности;

- на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

Рассмотрим особенности налогового учета этих расходов подробнее.

Аренда имущества

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: помимо арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность по оплате таких расходов арендатором должна быть предусмотрена в договоре аренды.

Пример

ООО "Пассив" арендовало офисное помещение. В I квартале 2011 года расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1

Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пассив". В этой ситуации сумма расходов по ремонту отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Ситуация 2

Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пассив".

В этой ситуации сумма расходов по ремонту должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов "Пассива" она не включается.