Выплаты по гражданско-правовым договорам

Фирма может оплачивать работу работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. К гражданско-правовым договорам относятся:

- договоры подряда;

- договоры возмездного оказания услуг;

- договоры поручения;

- агентские договоры;

- авторские договоры.

Если работа по такому договору связана с производственной деятельностью фирмы, то выплаты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

Такой договор может быть заключен:

- с работником фирмы;

- с лицом, не состоящим с фирмой в трудовых отношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником фирмы, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу.

Пример

В ООО "Пассив" А.Н. Иванов работает по трудовому договору сторожем.

"Пассив" заключил с Ивановым договор подряда. Согласно договору, Иванов должен произвести уборку складских помещений организации. Трудовой договор при этом с ним не расторгается.

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.

Организация сама решает, принять человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-правовой договор.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, и на него не распространяются нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т.д.).

По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работать нужно в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено.

По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указываются:

- работы (услуги), которые должны быть выполнены;

- порядок оплаты результатов работы;

- даты начала и окончания работ;

- порядок сдачи-приемки работ;

- требования к качеству работ;

- ответственность сторон за нарушение условий договора.

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их приемки-сдачи.

Форма акта приемки-сдачи работ (услуг) по гражданско-правовому договору законодательством не установлена. Поэтому фирма должна разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Выплаты по договорам страхования

К расходам на оплату труда относятся затраты фирмы по договорам:

- обязательного страхования сотрудников (например, страхование частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб и т.д.);

- добровольного страхования сотрудников (например, страхование жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают в расходы по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью.

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при выполнении условий, приведенных в таблице:

Вид договора страхования	Условия страхования	Максимальная сумма расходов, которая уменьшает облагаемую прибыль
Долгосрочное страхование жизни	Минимальный срок договора - 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного работника)	Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда
Пенсионное страхование от затрат на оплату труда и негосударственное пенсионное обеспечение	Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству России
Добровольное медицинское страхование	Минимальный срок договора - 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников	6% от затрат на оплату труда
Добровольное личное страхование жизни и (или) причинения вреда здоровью работника	Договор должен быть заключен исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного работника	15 000 руб. в год на одного сотрудника (рассчитывают как отношение общей суммы взносов, уплаченных по указанным договорам, к количеству застрахованных работников)

Обратите внимание: с 1 января 2010 года в качестве расходов на оплату труда можно признавать затраты организаций на оплату медицинских услуг, оказываемых работникам медицинским учреждением.

При этом договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли учесть такие расходы можно в размере, не превышающем 6% от затрат на оплату труда.

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам как при оплате разовым платежом, так и при оплате страховой премии в рассрочку, то они равномерно распределяются между ними, причем при оплате в рассрочку - в соответствии с периодом уплаты взносов (годом, кварталом, месяцем).

Пример

В декабре ЗАО "Актив" заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников.

Срок действия договора - 1 год. 31 декабря "Актив" перечислил страховую премию в сумме 30 000 руб.

Сумма расходов по страхованию, которая ежемесячно будет включаться в затраты, составит:

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Общая сумма расходов по страхованию, которая учитывается при налогообложении прибыли, не может быть больше 6% от затрат на оплату труда.

Порядок налогового учета расходов по добровольному страхованию сотрудников представим в таблице:

Период	Расходы на оплату труда (без учета затрат на страхование) (руб.)	Сумма расходов по страхованию (руб.)	Максимальная сумма расходов по страхованию, которые уменьшают прибыль (гр. 2 х 6%)	Сумма расходов по страхованию, которые уменьшают прибыль (руб.)	Общая сумма расходов на оплату труда с учетом затрат на страхование (п. 2 + п. 5) (руб.)
1	2	3	4	5	6
январь	100 000	2500	6000	2500	102 500
январь-февраль	180 000	5000	10 800	5000	185 000
январь-март	260 000	7500	15 600	7500	267 500
январь-апрель	320 000	10 000	19 200	10 000	330 000
январь-май	400 000	12 500	24 000	12 500	412 500
январь-июнь	500 000	15 000	30 000	15 000	515 000
январь-июль	590 000	17 500	35 400	17 500	607 500
январь-август	660 000	20 000	39 600	20 000	680 000
январь-сентябрь	750 000	22 500	45 000	22 500	772 500
январь-октябрь	890 000	25 000	53 400	25 000	915 000
январь-ноябрь	970 000	27 500	58 200	27 500	997 500
январь-декабрь	1 040 000	30 000	62 400	30 000	1 070 000