Земельный налог

По мере развития рыночных отношений в России значительно возрастает роль земельного налога в решении социально-экономических задач страны. Налогообложение земель регулируется:

НК РФ (гл.31 в ред, от 29.11.2004 № 141);

ЗК РФ;

письмом ФНС России от 21.10.2004 № 21-3-05/453 «О зе­мельном налоге»;

приказом ФНС России 19.05.2005 № 66н «Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендаций по ее заполнению».

Земельный налог введен с целью:

стимулирования рационального использования, охраны и осво­ения земель;

повышения плодородия почв;

выравнивания социально-экономических условий хозяйство­вания на землях разного качества;

обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах;

формирования специальных фондов финансирования этих меро­приятий.

Установление и дифференциация земельного налога произ­водятся в соответствии с двумя базовыми признаками:

объектом налогообложения, т.е. землями различного целевого назначения и пользования в пределах муниципального образования;

субъектами собственности, владения и пользования земельным участком.

В настоящее время выделено для целей налогообложения 22 вида назначения и пользования земельным участком.

В соответствии с ЗК РФ все объекты обложения земельным налогом можно представить укрупненно по категориям земель.

Ставки налога подразделяются на две группы: за земли сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством и прочие земли.

Предприниматели и организации-налогоплательщики, которым установлен такой отчетный период, как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка на 1 января года - налогового периода. Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года. В случае неуплаты налога в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в размере 1/360 действующей в эго время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговые органы ежегодно ведут учет плательщиков зе­мельного налога. 1 января осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты и до 1 марта этого года сообщают налогоплательщикам кадастровую стоимость участков на 1 января календарного года.

Налоговая база определяется:

как кадастровая стоимость земельных участков на 1 января, которая определяется органами государственного земельного кадастра;

в отношении каждого земельного участка;

отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок разных лиц либо при различных налоговых ставках пропорционально их долям в общей долевой собственности;

при общей совместной собственности на земельный участок - в равных долях каждому его собственнику.

Если при приобретении здания, сооружения или другой не­движимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяются пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Средняя ставка земельного налога для конкретного населенного пункта определяется и дифференцируется органом местного самоуправления города.

Изменение утвержденных ставок, границ зон различной градостроительной ценности производится в установленном за­конодательством РФ порядке.

По каждому объекту недвижимости налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов с указанием:

первоначальной стоимости;

изменений первоначальной стоимости при достройке, дообо­рудовании и реконструкции;

принятых организацией сроков полезного использования;

способа начисления и суммы амортизации за период начала начисления до конца месяца, в котором было реализовано имущество;

цены реализации по договору купли-продажи;

даты приобретения и даты продажи имущества;

расходов по реализации объекта.

Вопросы для самоконтроля