Финансово-хозяйственная деятельность предприятия

1. Расходы предприятия (ПБУ №9, №10) – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, и иного имущества) и/или возникновения обязательств.

Расходы предприятия можно классифицировать по следующим признакам:

1. Используемые в бухучете:

• НДС, акцизы и подобные платежи

• Расходы по обычным видам деятельности:

  • Затраты на производство продукции и реализацию

  • % к уплате

  • Прочие операционные расходы (расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, предоставление за оплату прав на пользование интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, расходы на оплату услуг кредитных организаций и т.п.)

  • Прочие внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причинённых другим убытков, сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности)

  • Налог на прибыль и другие обязательные платежи

    • Прочие расходы, включая чрезвычайные

2. По влиянию на формирование прибыли (расходами признаются экономически оправданные затраты)

• Выплачиваемые из выручки (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д.)

• Включаемые в себестоимость продукции по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, страховые взносы ПФР, ФСС, ФОМС, амортизация, расходы на электроэнергию и топливо и прочее)

• Относимые на финансовый результат (операционные, внереализационные и т.д.)

• Налог на прибыль (20%)

3. По отношению к производственному процессу

• Текущие (повторяющиеся в каждом производственном цикле, составляющие основу себестоимости)

• Единовременные (входящие в себестоимость, наносящие разовый характер)

• Инвестиции (часто называют капитальные вложения, направлены на расширение деятельности предприятия)

• По принадлежности к определенному виду продукции

  • Прямые (четко идентифицируются с конкретным видом продукции)

  • Косвенные (нельзя точно сказать к какому изделию и какая часть этих расходов относится, поэтому их распределение либо вовсе не производится, либо производится пропорционально некоторому выбранному за основу показателю, например, пропорционально прямым расходам, зарплате, трудоемкости и т.д.)

• По зависимости от объема производства

  • Постоянные (не зависящие от объема производства)

  • Переменные (пропорционально зависящие от производства)

Данная зависимость от объема производства сохраняет свое влияние на определенном периоде времени, называемым «коротким периодом». Так как постоянная часть расходов не меняется с ростом количества произведенной продукции, в расчете на одно изделие они уменьшаются. Переменная часть расходов на оборот является постоянной в расчете на 1 изделие, поэтому при росте производства их общая сумма увеличивается пропорционально, таким образом, полные затраты в расчете на 1 изделие уменьшаются – эффект масштаба. Его обычно используют при планировании деятельности предприятия в краткосрочном периоде.

Концепция безубыточности заключается в том, чтобы определить сколько единиц продукции необходимо продать в целях возмещения произведенных при этом постоянных затрат. При реализации этой концепции становится очевидным, что любое изменение выручки от реализации вызывает изменение прибыли (более сильное).

Пример, предприятие выпускает продукцию и в 1 году переменные затраты составили 20т.р., а постоянные 2.5 т.р. Выручка от реализации 30т.р. Во 2 году выпуск продукции планируется увеличить на 15%. Сопоставить прибыль планируемую во 2 году с прибылью 1 года и определить % увеличения прибыли. Совокупные затраты по 1 году 20+2,5 = 22.5т.р. Прибыль в 1 году 7.5т.р.

Так как выпуск планируют увеличить то, следовательно переменные затраты станут 23т.р. и совокупные затраты 25.5т.р. Выручка 2 года составит 34.5т.р. Прибыль 9т.р.

Таким образом, прибыль при увеличении выручки на 15% выросла на 20%. Это явление называется воздействием операционного рычага.

Операционный рычаг – показатель, позволяющий определить зависимость между темпом прироста прибыли от темпа прироста выручки.

Рассмотрим увеличение выручки в 3 году на 15%. Переменные затраты будут 26.45т.р. Совокупные около 29т.р. Выручка 39.7 т.р. Прибыль 10.7т.р. Выросла на 19%.

При оценке производственного риска в анализе безубыточности (маржинальный) используется эффект производственного рычага (ЭПР), который показывает на сколько % изменится прибыль (до уплаты налогов) при изменении выручки на 1%.

В конкретное соотношение прироста прибыли и объема реализации характеризуется следующим соотношением:

ЭПР = Валовая маржа/прибыль

Валовая маржа – разность между выручкой и переменными затратами (то есть часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

ЭПР отражает колебания прибыли, вызванные изменениями доли постоянных затрат в структуре затрат предприятия и проявляется тем сильнее, чем ближе выручка к точке безубыточности.

Следует выделить несколько особенностей эффекта:

1. ЭПР имеет и противоположную направленность: при увеличении объемов реализации прибыль увеличивается, а при уменьшении – снижается в еще большей степени.

2. ЭПР проявляется только в коротком периоде.

Допустим при расчете ЭПР составил 2 раза. Если фирма планирует увеличить объем реализации на 10%, то прибыль возрастет на 20% (2*10%), то есть если прибыль была 50т.р., то в планируемом периоде она составит 60т.р.

ЭПР из состояния убыточной деятельности рекомендуется рассчитывать по следующей формуле:

ЭПР= выручка от реализации/ прибыль (убыток)

Это разновидность ЭПР, которая называется ЭПР по цене. Показывает на сколько % изменится прибыль (убыток) при изменении выручки на 1% за счет изменения цены реализации. Сила воздействия этого рычага сильнее потому, что изменение цены увеличивая выручку не затрагивает переменные затраты.

Пример, если значение ЭПР по цене при расчетах составило 5%, то для достижения безубыточности убыток должен быть покрыт на 100% за счет увеличения выручки от реализации на 20%.

Рассмотрим такой пример, выручка от реализации 120 т.р. Себестоимость – 90т.р. Коммерческие и управленческие расходы 60.т.р. Данное предприятие работает с убытком в 30 т.р. ЭПР по цене составляет 4. Для достижения безубыточности выручку следует увеличить на 25% (100% / 4).

Определить ЭПР (силу, силу операционного левериджа) при имеющихся оборотах фирмы в январе и какую можно запланировать сумму прибыли в феврале, если увеличить выручку на 15%.

Выручка от реализации – 500

Переменные затраты – 400

Постоянные затраты – 50

Прибыль 50

Валовая маржа 500 - 400 = 100

ЭПР ян = 100/50 = 2

На 30% увеличится прибыль (15%*2)

Валовая маржа 132

Прибыль март 82

Еще на 15% в марте. ЭПР=1.6

На 24% = 101.7

Определить как изменится прибыль в феврале, если объем реализации увеличить на 50%. Прибыль на 100% (50%*2). На сколько увеличится, если снизить на 10%, на 5% понизится выручка.

Определить на сколько изменится финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) при увеличении выручки от реализации на 10%. За счет объема производства в планируемом периоде, если в отчетном периоде имеются следующие данные:

Выручка 8млн.р.

Переменные затраты 6млн.р.

Постоянные затраты 3млн.р.

Какой требуется объем продаж для безубыточной деятельности?

ЭПР = 2/ (-1) = 2

100%/2 = 50%, то есть на 12 млн увеличить выручку.

С помощью ЭПР определить на сколько изменится прибыль в следующем месяце, если объем реализации снизиться до 1500 рублей. При данных по прошлому месяцу:

Выручка 2000

Себестоимость 1100

Коммерческие и управленческие 500

ЭПР по прошедшему = 2,25

56.25%

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.

Для определения полных затрат на производство и реализацию продукции составляют смету по элементам затрат. Состав элементов затрат одинаков для всех предприятий, однако, его можно детализировать за счет деления элементов на более мелкие:

• Материальные затраты (сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы);

• Топливо, энергия и т.д.;

• Затраты на оплату труда (основная и дополнительная з/п, а так же страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев);

• Амортизация;

• Прочие расходы.

ФОТ => страхование работников:

• О ПС (22%)

ПФР

• ОМС (5,1%)

• Н а случай временной безработица и в связи с материнством (2,9%)

ФСС

• От НС на производстве и на проф. Заболевания (от 0,2 до 8%)

Для определения себестоимости отдельного вида продукции используется группировка по статьям калькуляции. Эта группировка отражает состав доходов в зависимости от места их возникновения и их направления (производство или обслуживание). Номенклатура и содержание статей калькуляции зависит от технологических и экономических особенностей конкретного производства, вместо структурного подразделения предприятия в системе управления, особенностей планирования и учета на данном предприятии.

Структура калькуляции:

1. Прямые материальные затраты

2. Прямые затраты на оплату труда

3. Прочие прямые расходы

4. Управленческие расходы (с делением по месту их возникновения на цеховые, заводские и др)

5. Коммерческие (уплату рекламы и т.д.)

Пример калькуляции для производственного предприятия.

Прямые:

1. Сырье и основные материалы

2. Покупные изделия и полуфабрикаты

3. Услуги производственного характера

4. Возвратные отходы (вычитаются)

5. Топливо и энергия на технологические цели

6. Основная з/п

7. Дополнительная з/п производственных работников

8. Отчисления на соц. страх.

9. Расходы на подготовку и освоение производства

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

11. Цеховые (общепроизводственные)

12. Внутризаводские

13. Коммерческие (внепроизводственные)

Выделяют себестоимости:

• Технологическая (1 – 4 + 5 + 6 + 7 + 8)

• Цеховая (2+3 + 9 + 10 + 11 + технологическая себестоимость)

• Производственная (цеховая + 12)

• Полная (производственная + 13)