Тема 5: Исчисление затрат по местам их образования, центрам ответственности и бюджетирования.
1. Понятие мест затрат и центра ответственности. Классификация и обособление в учете:
а) места затрат
б) центра ответственности
2. Способы группировки затрат по местам их образования и центра ответственности
3. Методы распределения затрат, учтенных по местам образования затрат и центра ответственности
4. Понятие бюджетирования в системе УУ
1. использование принципов УУ предполагает организацию учета затрат не только в целом по организации, но и по местам возникновения затрат и центра ответственности. Места затрат представляют собой обособленное подразделение организации, области ответственности или сферу деятельности непосредственно связанную с расходами определенного вида. Такими подразделениями могут быть:
область деятельности (издержек) – снабжение, реализация, производство, управление
места затрат (цех, вид производства, отделы).
В общем виде можно представить следующую схему:
Предприятия
Снабжение
Производство
Управление
Сбыт
Места затрат
Центры затрат
Каждое место расходов может делиться на несколько центров затрат. Центры затрат – низовое подразделение издержек. Его обособление зависит от специфичности деятельности организаций и отдельных мест затрат. Систематизация затрат по местам их образования необходима для контроля издержек управления производственной и коммерческой деятельности организации. Она позволяет более точно распределять комплексные расходы по видам продукции, повышает качество калькулирования. В качестве низовых центров затрат может выступать отдельный участок, технологическая стадия, передел, группа машин, отдельные рабочие места. Главным условием здесь является возможность обособленного учета объема производства и издержек.
Места затрат и центры затрат нельзя смешивать. Место затрат – это совокупность первичных затрат в области производства. Места затрат и центры затрат могут совпадать только в тех случаях, когда необходима детализация расходов. По данным такого учета оценивают: незавершенное производство, полуфабрикаты, отдельные части изделия и частичного выпуска продукции.
С точки зрения управления, такая группировка дает ценную информацию. С точки зрения экономичности отдельных подразделений, служб видно, кто как работает и что происходит на всех стадиях производства.
Основными критериями обособления в учете мест и центров затрат являются:
1. Обособленность, т.е. смета затрат должна быть ограничена определенной частью производственных площадей земельных участков
2. Функциональная однородность выполняемых работ и соответствующих издержек (специализация)
3. Возможность установления персональной ответственности за деятельностью и уровнем расходов данного места затрат.
По составу затрат относимых на то или иное место возможно 3 подхода:
I. По местам затрат учитывают все расходы, которые имеют место в данном подразделении организации
II. По местам затрат учитывают только прямые расходы, а все остальные учитывают в составе косвенных накладных расходов
III. По местам затрат учитывают только те расходы, которые нельзя отнести прямо на конкретные виды продукции, т.е. только косвенные, а прямые списывают на изделия.
В составе мест затрат обычно выделяют главные, в которых изготавливается продукция и вспомогательные, обслуживающие процессы производства. Иногда выделяют сопутствующие места затрат – заняты изготовлением продукцией из отходов, опытные производства. В главных местах затрат обособляют расходы на изготовление (основные расходы), а во вспомогательных – все затраты могут учитываться в целом и по элементам издержек. Наиболее практически используемый дифференциацией (делением) мест затрат является их подразделение на:
основное производство и участки
вспомогательные места затрат (здания, сооружения, гаражи, электроснабжение)
подготовительные и обслуживающие места затрат (ремонтные цеха, заготовительные службы, снабженческие службы)
материальное хозяйство (приемка, испытание материалов, склады)
места затрат сферы управления (по отделу)
места затрат сферы сбыта (базы, магазины)
1б. Центр ответственности является близким к понятию места затрат. Под ним понимается область, вид деятельности, во главе которой находится менеджер, имеющий право и возможность принимать и осуществлять управленческие решения. Каждый центр ответственности могут состоять из нескольких мест затрат. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четкого измерителя объема деятельности. Если у места затрат есть лицо служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы. Такое подразделение можно считать центром ответственности. При организации учета по центрам ответственности, необходимо четко определить: объем полномочий, обязанностей менеджеров такого центра ответственности, чтобы была возможность измерить расходы и доходы, получаемые от деятельности данного центра ответственности.
Исходя из объема полномочий и обязанностей, выделяют следующие виды центров ответственности:
центр текущих затрат, представляющее собой подразделение, руководитель которой отвечает только за затраты (отделы, службы завода управления, производственный цех, не выпускающий конечную продукцию и полуфабрикаты).
Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которой отвечает за затраты и результаты инвестиционного вопроса, эффективность использования капиталовложений. Их цель – достижение максимальной рентабельности капитальных вложений, быстрая их окупаемость.
Центры продаж. К ним относятся подразделения, занятые маркетинго- сбытовой деятельностью, руководители которой отвечают за ДВ от продажи и за затраты, связанные с продажей.
Центры прибыли. В качестве их могут выступать подразделения, руководители которой отвечают не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности (филиалы, дочерние организации, представительства и т.п.).
Обычно такие центры прибыли включаю в себя несколько мест затрат. Исходя из функций, выделяют следующие виды центров ответственности:
- центры ответственности за снабжение. Они осуществляют контроль не только за заготовлением ТМЦ, затратами связанными с этим, но и устанавливают величину материальных запасов, осуществляют контроль за качеством поступающих МПЗ и эффективностью работы складов
центры ответственности сбыта
центры ответственности управления (отделы, административные службы)
производственные центры ответственности. Они представляют собой совокупность мест затрат различного типа, обобщающих расходы по эксплуатации оборудования, технологических линий, затрат отдельных цехов основного и вспомогательного производства.
2. Группировка затрат по местам их образования осуществляется одним из 2-х способов:
1. На основе использования принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах, отражающих затраты мест. Затем учтенные на этих счетах суммы переносятся с первичных мест на промежуточные и конечные и обобщаются в целом по организации.
2. На основе использования специальных регистров, сводных ведомостей, машинограмм и расчетов в матричных формах, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.
При использовании 1 варианта составляют специальный план счетов места затрат по данной организации.
Сч.10 - Центр ответственности «Техническое управление»
С
ч.
101 - Технический (главный) управляющий
Код или шифр
места расходов
Сч.102 – подготовка работ
Сч.103 – установка технических нормативов
Сч.11 – помещение
Сч.111 – здание завода управления
Сч.112 – склады
Сч.113 – пожарные ДЕПО
Сч.12 – энергетические службы
Сч.121 – энергоцех
Сч.13 – социальные места затрат
Сч.131 – столовая
Сч.132 – детсад
Сч.133 – библиотека
Сч.20 – производственные места обслуживания
Сч.201 – строительный цех
Сч.30 – места затрат хозяйственного управления
Сч.301 – бухгалтерия
Сч.302 – служба связи
Сч.303 – главный отдел
Сч.40 – центр ответственности сбыта
При этом может быть составлен план счетов применительно к действующему плану счетов или же может применяться специальный счет к управленческой бухгалтерии. При этом могут вестись счета отклонений от нормативной величины затрат. Здесь обороты по дебиту и кредиту счетов «Сырья и материалов», «затрат на производство готовой продукции» отражают по нормативной стоимости. Все же отклонения между нормативными и фактическими издержками, связанными со снабжением, сбытом, производством относят в дебит или кредит соответствующих счетов отклонений.
Т.О. по местам затрат и центрам затрат учитывают лишь отклонения от нормативов. Систематизация и перераспределение затрат по местам их образования по 2-ому способу основан на сочетании группировки по видам затрат и по местам их образования. Для этого составляют специальную шахматную ведомость по строкам и столбцам, в которой отображаются виды заработная плата (по статьям или элементам), места их образования, а на пересечении их указывают соответствующую сумму затрат.