Классификация налоговых теорий

Общие теории	Частные теории
Налоговая теория обмена и ее разновидности Теория эквивалентного обмена Атомистическая теория налогов или теория «общественного договора» 1.3. Теория «фискального договора» Теория налога как «наслаждения» Теория налога как страховой премии Классическая теория налогов Теория налога как «жертвы» Налоговая теория удовлетворения коллективных потребностей	Теории единого налога Теории пропорционального и прогрессивного налогообложения Теории переложения налогов Теории прямого и косвенного налогообложения Теории налогового предела

В соответствии с данной классификацией рассмотрим далее общие налоговые теории. Частные теории будут рассмотрены в следующей главе.

2.2. Общие налоговые теории

К общим налоговым теориям следует относить учения, объектом исследования которых является природа и экономическая сущность налога и налогообложения в целом, а предметом исследования выступает обоснование отношений, складывающихся между экономическими субъектами и государством в процессе установления и взимания налогов.

I. Теория обмена и ее разновидности

Они явились первыми общими налоговыми теориями. Их единой методологической платформой послужило признание возмездного характера налогообложения и договорного характера государственных услуг, оказываемых в обмен на уплачиваемые налоги. Различия проявляются в обосновании характера этого обмена и стоимости услуг государства.

• Теория эквивалентного обмена

Она зародилась еще в условиях средневекового финансового хозяйства. Основной ее посыл состоял в определении сущности налогов как эквивалентной платы граждан за услуги по охране границ, поддержанию правопорядка, исправлению судопроизводства и т.п., покупаемые у государства. Налоговый платеж в обмен на покупку государственных услуг воспринимался учеными средневековья как акт свободного волеизъявления людей, результат которого эквивалентен. Как замечает С.В. Барулин, «в возвратном, эквивалентном и возмездном характере первых денежных налогов и заложена «одноклеточная» первородная сущность налоговых отношений»³.

• Атомистическая теория налогов или теория «общественного (публичного) договора»

Она оформилась в эпоху Просвещения в XVII-XVIII веках. Ее основоположниками стали французские просветители С. де Вобан (1633-1707) и Ш. Монтескье (1689-1755). Они настаивали на договорном характере налога, согласно которому налог есть плата, вносимая гражданами в результате своеобразного заключения ими публичного договора с государством. Этот договор в отличие от теории эквивалентного обмена не является актом свободного волеизъявления граждан, он уже имеет черты обязательности, т.е. уплата налогов, и в обмен на это пользование услугами государства является обязательным актом. Кроме того, данный обмен не является полностью эквивалентным, но все же он взаимовыгоден для обеих сторон.

Такая выгода определяется экономией на издержках, поскольку самозащита для каждого гражданина обошлась бы несравнимо дороже по сравнению с уплатой налога как платой за обеспечение этой защиты государством. Известный русский экономист И.М. Кулишер (1878-1934) так характеризовал данный обмен и его выгодность для граждан: «Хотя эта сделка далеко не всегда является добровольной и еще реже справедливой, но все же это обмен, и, в конечном счете, обмен выгодный, ибо самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других»⁴.

Государственная выгода определяется обеспечением посредством налогов финансовых ресурсов для его существования, гораздо лучше, чем альтернативное обеспечение таких ресурсов посредством доменов или регалий. По этому поводу С. де Вобан пишет: «Совершенно ясно и признано всеми, что все поданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать», и не менее ясно, что «государь, глава и правитель страны, не может дать им эту защиту, если поданные не доставляют ему необходимых для этого средств»⁵.

Говоря преимущественно о защите, авторы теории, конечно же, понимали под ней не только защиту от внешних врагов, но и услуги государства по поддержанию внутреннего правопорядка, т.е. необходимость содержания суда, полиции и других государственных органов. Иными словами, налог выступал платой за весь комплекс выгод, получаемых гражданином от исправления государством своих функций. В связи с этим следует отметить, что положения этой теории позже не остались в полном забвении. Они легли в основу разработки современного принципа выгод (или как его еще называют – принципа вертикальной справедливости), используемого для реализации принципа справедливости во многих налоговых системах.