23. Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса. Первый и второй тип балансовых операций.

Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая характеризует отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

Таким образом, хозяйственные операции — это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на 4 типа.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется: +А—А.

Факты хозяйственной жизни первого типа характеризуют изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму фактов хозяйственной жизни. Такие факты хозяйственной жизни видоизменяют состав имущества, их размещение. Итог баланса(валюта баланса) не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А +Х – Х = П,

где А – актив; П – пассив;

Х – изменение активов под влиянием хозяйственной операции.

Примеры 1 типа:

Дт50 Кт51 (поступили деньги в кассу с расчетного счета для выдачи зарплаты); Дт20 Кт10 (отпущены материалы в основное производство);Дт73 Кт 50 (выданы ссуды работникам);Дт50 Кт73 (внесены денежные средства в кассу в погашение ранее полученной ссуды);Дт10 Дт20 (возвращены на склад неиспользованные в производстве материалы).

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам (Дт 71 Кт 50 согласно расходному кассовому ордеру). возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другие.

Факты хозяйственной жизни второго типа отражают изменения только в пассиве (источник формирования имущества предприятия) бухгалтерского баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. В этом случае валюта баланса (итог баланса) не изменяется. + П – П.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х – Х

Примеры:

Дт70 Кт71 (удержан из з/п сотрудника невозвращенный остаток подотчетных сумм);Дт70 Кт68 (произведено удержание из з/п НДФЛ);Дт84 Кт75 ((начислены доходы учредителям предприятия за счет нераспределенной прибыли);Дт75 Кт68 (из начисленных учредителям доходов удержан налог на доходы).Дт60 Кт66 (погашена задолженность поставщику за счет полученной ссуды/ кредита банка).

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая – уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, направлению части прибыли в резервный капитал. списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

К каким бы изменениям в балансе ни приводили факты хозяйственной жизни, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.