5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Расчеты с покупателями и заказчиками регулируются следующими нормативными документами: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О БУ», ПБУ 3/2006, ПБУ 4, Положение по ведению БУ и О в РФ, План счетов БУ.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками Планом счетов БУ предусмотрены счета 62, 76. Аналитический учет по этим счетам организуется в разрезе каждого предъявленного покупателям расчетного документа, каждого дебитора, по срокам погашения ДЗ, также отдельно учитываются штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

На предъявленные покупателям и заказчикам счета к оплате дебетуют счет 62 и кредитуют счета 90/1, 91/1. Сумма НДС включается организацией в счета на оплату отдельной строкой, в учете данной организации производятся следующие записи: Дт62 – Кт90/1 – отражена выручка, поступившая от покупателей; Дт90/2 – Кт68 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС от продажи товаров.

Погашение ДЗ отражается по Дт51,52,50 и по Кт 62,76.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года . Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 91 - Кредит счетов 62, 76 Дебет счета 63 - Кредит счетов 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

7. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Налоги – это обяз-ные, индивид-но безвозм-е платежи, взимаемые с орг-ций и физ. лиц в целях фин-го обесп-я деят-ти гос-ва / муницип-х образований.

Основным док-том, регул-щим расчеты с бюджетом по налогам и сборам, является НК РФ, в котором устанав-ся: субъекты н/о, объекты н/о, нал-я база, нал-ый период, нал-ые ставки, порядок исчисл-я нал-в, порядок и сроки уплаты нал-в. Учет расч-в по налогам и сборам регул-ся след-ми норм-ми док-ми: ФЗ «О БУ», Положение по ведению БУ и О в РФ, ПБУ 19, План счетов БУ. Первичные док-ты: бух-кие справки по расчету сумм налогов, налоговые декларации.

Для уч. расч-в с бюджетом по налогам и сборам Планом счетов БУ предусм. счет 68. По Кт68 отраж. начис-е сумм нал-в, а по Дт68 – погаш-е задолж-ти перед бюджетом / суммы возмещаемые из бюджета. Аналит. учет по счету 68 орг-ся в разрезе видов нал-в; уровней бюджетов; отдельно учит-ся пени, штрафы, неустойки, по НДФЛ – ведется персониф-ый учет, т.е. по каждому раб-ку. Для учета возмещ-х из бюджета сумм предусм. счет 19 (Дт19 – Кт60; Дт68 – Кт19).

Сис-ма нал-в и сборов, установ-ая кодексом, подразд-ся: фед., регион., местн. налоги и сборы. К федер. относятся: налог на прибыль; НДС; акцизы на отд-е виды товаров (услуг) и отд-е виды минерального сырья; НДФЛ; таможенная пошлина и таможенные сборы; НДПИ; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биолог-х рес-сов; гос. пошлина. К региональным относятся: налог на имущ-во орг-ций; налог на игорный бизнес; трансп-ный налог. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущ-во физ.лиц.

Например. Для отраж-я в БУ ХО, связанных с НДС, предназ-ся счета 19 и 68, с/счет "Расчеты по НДС". Ставки 0, 10, 18 %. Счет 19 имеет след-е с/счета: 19-1 «НДС при приобретении ОС»; 19-2 «НДС по приобр. мат. активам»,19-3 «НДС по приобр. МПЗ»

По Дт 19 по соот. с/счетам орг.–заказчик отраж. суммы налога по приобретаемым мат. ресурсам, ОС, НМА в корресп. с Кт сч-в 60,76 и др. По ОС, НМА и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, спис-ся с Кт этого счета в завис. от направ-я исп-ния объектов в Дт сч-в: 68 - при произв. исп-нии; 91 - при продаже этого имущ-ва. Суммы налога по ОС, НМА, иному имущ-ву, а также по товарам и мат. рес-сам (работам, услугам), подлежащим исп-нию при изгот-нии прод-и и осущ-нии операций, освобожденных от налога, списывают в Дт сч-в учета затрат на произ-во (20, 23 и др.), а по ОС и НМА - учитывают вместе с затр-ми по их приобрет-ю.

При продаже продукции или другого имущ-ва исчисленная сумма налога отраж-ся по Дт 90 и 91 и Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС». Погашение зад-сти перед бюджетом НДС отражается Дт 68 и Кт сч-в учета ДС.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68. (Дт 99 Кт 68) Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бух. записью. Перечисленные суммы нал. платежей списывают с РС или других подобных счетов в Д 68 (Дт 51 Кт 68).

Из начисленной раб-кам орг-ции оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместит-ву производят удерж. НДФЛ В соот. с НК РФ нал-я ставка на доходы физ. лиц устанав-ся в размере 13%. Удержания из начис-ной з/п отражают по Дт 70 и Кт 68. Погаш. зад-сти перед бюджетом по удержаниям отраж. по Дт 68 с Кт 51.

Учет расч-в орг-ций с бюджетом по налогу на имущ-во орг-ций вед. на счете 68, на с/счет "Расчеты по налогу на имущество". Начис-я сумма налога от-ся по Кт счета 68 и дебету счета 91.

Платежи по трансп-му налогу включ-ся плат-ком в состав с/с прод. (р,у). Начис-е налога отраж. по Дт счетов 26, 44 и др. и кредиту счета 68, с/счет "Расчеты по налогу на польз-лей автомобильных дорог".

Земельный налог. Делаются следующие бух-кие записи: Дт сч. 20,23 и др. Кт сч. 68.

При перечислении налогов в бюджет счет 68 дебетуется в корр. со счетами учета ДС(51,52).