23. Порядок формирования финансовых результатов. Учет прибыли и убытков.

ФР пред собой разницу от сравнения доходов и расходов организ, формирование которого осуществляется в соотв с ПБУ 9/99 и 10/99. Для обобщения инф о Д и Р организ., а также выявления конечного ФР дея-ти организ предназначены счета 8-го раздела плана счетов БУ

Для обобщения информации о доходах и расходах орг-ии, а также выявления конечного фин. результата деят-ти организации за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки». Реализационный ФР от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве ФР предприятие получило прибыль, то она отражается по К 99 - с Д 90-9 и наоборот. Записи на сч 99 ведутся накопительно в течение года . На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно

На сч. 90 «Продажи» формируется ФР от реализации пр-ции (Р, У) - это разница между выручкой от продаж и с/с проданной пр-ции (р, у). При признании в БУ суммы выручки от продажи отражается Дт62 Кт 90. Одновременно списывается ст-ть проданных товаров (р.,у) и др. расходы - Дт 90 Кт 43,41,26. Записи по субсчетам к сч 90 производятся накопительно в течении года. ФР по продажам за месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2,3,4 и кредитового оборота 90/1. Счет 91 предназначен для обобщения ииф. о прочих Д и Р отчетного периода кроме чрезвычайных Д и Р и налога на прибыль. По Кт сч 91 отражаются прочие Д, по Дт -прочие Р. Сч. 91 имеет следующие суб. : 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/3 «Сальдо пр. Д и Р)

По окончании отчетного года при составлении годовой БО счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Ежемесячно сальдо Д и Р со сч. 90,91 переносится на сч 99 «Прибыли и убытки» - это операционный активно-пассивный счет. По Дт -убытки, по Кт- прибыль. Непосредственно на сч. 99 относятся Д и Р связанные с чрезвыч. обстоятельствами и суммы налога на прибыль , т.о. на счете 99 выявляется ФР за отчетный год . Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный ФР - ЧП или убыток. ЧП = сч. 99= П(У) от продаж (сч.90) +/- Сальдо пр. Д и Р (сч.91) +/- Чрезв. Д или Р (сч. 99) – Налог на прибыль.

Заключительными записями декабря сумма ЧП (У) переносится на сч 84 «Нераспр. прибыль (непокр. убыток)» - счет финансово-результативный, активно-пассивный. По Дт -непокрытый убыток, по Кт - нераспр. прибыль.

Сч. 99 закрывается и в балансе не показывается. Это процедура называется реформацией баланса, На основании решения собрания учредителей в след. отчетном году производится распред. прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

24. Учет собственного капитала: уставного, резервного и добавочного. Учет целевого финансирования.

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время дея-ти организации При определении фин. положения организ величина капитала рассчитывается разница между активами и обязательствами. К=А-Об. Собственный капитал состоит из УК, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Уставный капитал - это стоимостное выражение активов, внесенных учредителями при открытии предприятия. Величина УК отражается в учредительных док-тах, как совокупность вкладов учред. Организации. Сумма УК и фактическая зад-сть учредителей по вкладам в УК отражается в балансе отдельно. Мин. размер УК для вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10000 руб., ОАО - 100000 руб.

УК АО пред. собой сумму номинальной ст-ти акций этого общества, распред. между акционерами. УК ООО пред. собой сумму долей, распределенных между участниками общества. Увеличение УК можно производить за счет доп. эмиссии акций, за счет ср-в в ДК (Дт 83 Кт 80), за счет нераспред. прибыли (Дт 84 Кт 80). Учет УК ведется на пассивном счете 80.

После государственной регистрации предприятия его УК в сумме вкладов учредителен отражается следующей проводкой Дг 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80«Уставный капитал». Дг 80 Кт 75 - уменьшение УК. Оплата взносов может производится Дт 50,51,52 Кт75-ДС, Дг58 Кт75-ЦБ

Резервный капитал - создается для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат. Учет РК ведут на пассивном счете 82 . В обязательном порядке резервный капитал создают АО (не менее 5% от его УК) за счет нераспр. прибыли оставшейся в распор, организ .Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются проводкой Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал». Покрытие убытков за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84. На погашение долгов Дт 82 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Добавочный капитал образуется за счет увеличения стоимости имущества в результате его переоценки, за счет курсовой разницы, за счет эмиссионного дохода. ДК учитывают на пассивном счете 83 - это источник увеличения ст-ти имущества организации. К сч. 83 открывают субсч. По источникам образования ДК. Дт01 Кт 83 «Добавочный капитал» -произведено увеличении е балансовой стоимости ОС в результате переоценки (увеличивается амортизация). Дт 75 Кт 83 - отражен эмиссионный доход, полученный от продажи акций Дг 83 ТСт 75 - эмиссионный доход распределён между учредителями АО. К целевому финансированию относят ср-ва получаемые организ. на строго определенные цели : науч.-исследов. работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений. Для учет ЦФ используют пассивный счет 86 «ЦФ и поступления». Поступление ср-в отражают по Кт данного счета в корр. со сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а расходование - по Дт в корр. со счетами 20, 26 - при направлении ЦФ на содержание некоммерческой организ., 83 - при исп. ср-в ЦФ полученного в виде инвестиционных ср-в., 98 - при направлении коммер. организации бюджетных ср-в на финансирование расходов. Аналит. учет по сч 86 ведут по назначению целевых ср-в и в размере источников поступления.