5.2. Доходы организации и их классификация

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (учредителей).

Под будущими экономическими выводами понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций»:

• определено понятие доходов;

• установлен перечень доходов;

• сформулированы критерии признания доходов;

• установлен порядок раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Классификация доходов организации:

1. в соответствии с ПБУ 9/99 доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• прочие доходы – это доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, должны указываться:

• либо в ее уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ);

• либо в приказе по учетной политике.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период, должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы.

2. в соответствии со ст. 248 НК РФ доходы организации классифицируются на:

• доходы от реализации – это доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 248 НК РФ);

• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

оходы устанавливаются на основании первичных документов и данных налогового учета.

6. Экономическое содержание, функции и виды прибыли

Прибыль – это абстрактная экономическая категория, выражающая определенные производственные экономические отношения по поводу формирования и использования совокупного национального продукта, стоимости и прибавочного продукта.

В реальной экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод.

Прибыль формируется в зависимости от производительности факторов производства, владельцы которых получают свою часть добавленной стоимости в соответствии с предельной производительностью капитала, труда, земли.

Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала.

Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. В экономической литературе предлагается определять экономическую прибыль двумя способами:

1) как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, что позволяет сравнить рентабельность всего авансированного капитала с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью;

2) как разность между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, умноженной на средневзвешенную стоимостью капитала.

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отражаемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Определение бухгалтерской прибыли базируется на двух основных концепциях:

• поддержания благосостояния или сохранения капитала;

• эффективности, или наращения капитала.

Недостатки показателя бухгалтерской прибыли:

• несопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные периоды времени, вследствие инфляции и изменения общего уровня цен на продукцию, работы и услуги;

• не учитывает фактор альтернативной стоимости капитала.

От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитываются стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую прибыль на величину неявных (альтернативных) затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функциях. Выделяют следующие функции прибыли:

• стимулирующую функцию, которая связана с тем, что прибыль выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия, является источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, а также выплачиваемых дивидендов;

• отражает конечный финансовый результат, т.е. характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

• является одним из источников формирования доходов бюджетов разных уровней.

Прибыль – как конечный финансовый результат деятельности предприятия – находит отражение в отчете о прибылях и убытках (форме № 2). В данном отчете показывают несколько видов прибыли:

1) валовая прибыль (ВП) рассчитывается как разность между выручкой от продаж продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции:

ВП = В – С_пр., (5.4)

где ВП – валовая прибыль;

В – выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

С_пр. – производственная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг.

2) прибыль (убыток) от продаж (ПП) продукции (работ, услуг) опреде­ляется как разница между выручкой от продаж без НДС, акцизов и полной себестоимостью реализованной продукции:

ПП = ВП – КР - УР, (5.5)

где ВП – валовая прибыль;

КР – коммерческие расходы.

УР – управленческие расходы.

3) прибыль (убыток) до налогообложения (ПДН) или балансовая прибыль рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП – ПР + ПД, (5.6)

где ПП – прибыль (убыток) от продаж;

ПР – прочие расходы.

ПД – прочие доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это финансовый результат от всех видов деятельности организации, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяй­ственных операций.

Показатель прибыли до налогообложения используется в следующих целях:

• для оценки эффективности про­изводства;

• для выявления динамики ее роста;

• при определении общей рентабель­ности производства (экономической рентабельности).

4) чистой прибылью называется прибыль, остающаяся на предприятии после уплаты всех налогов и используемая на развитие производства и социальные нужды.

ЧП = ПДН + ОНА– ОНО – ТНП, (5.7)

где ПДН – прибыль (убыток) до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства.

ТНП – текущий налог на прибыль.

Понятие отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства дано в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Также в российской практике различают следующие виды прибыли:

1) маржинальную прибыль:

МД = В – З_пер., (5.21)

где МД – маржинальная прибыль (маржинальный доход) от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

З_пер – общая сумма переменных затрат;

3. нераспределенную прибыль, которая отражается в пассиве бухгалтерского баланса и представляет собой часть капитала, аккумулирующую не выплаченную в виде дивидендов прибыль. Эта часть чистой прибыли остается в распоряжении предприятия и является внутренним источником финансирования средств долгосрочного характера.

Величина нераспределенной прибыли свидетельствует о том, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.