1. Расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности

1.1. Расходы по обычным видам деятельности

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.¹

Формируя расходы по обычным видам деятельности, организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Рассмотрим подробнее элемент «Затраты на оплату труда».

1.2 Состав затрат на оплату труда

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами². К расходам на оплату труда относятся:

1) оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;

2) выплаты компенсационного и/или стимулирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по организации в целом (премии, предусмотренные трудовым договором, за профессиональное мастерство и т.п.), вторые призваны компенсировать особые, отличающиеся от нормальных условия труда отдельных работников (в ночное время, при многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях);

3) стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т. п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;

4) оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных действующих отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерыв в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности;

5) оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях;

6) единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавку к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

7) различные выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (время учебного отпуска, выходное пособие при увольнении);

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам);

10) оплату нижеоплачиваемой работы (при отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалификации ниже предыдущей; в таком случае рабочему при выполнении нормы выработки по новому месту занятости производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее);

11) заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

12) оплату труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных сметой на их выполнение и платежными документами; ¹

13) платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенными в пользу работника со страховыми организациями. Затраты работодателей на обязательное страхование работников учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

14) другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятий и других целевых поступлений.

Кроме состава расходов на оплату труда, необходимо так же знать и формы учетных документов для оформления расходов по оплате труда. Первичные документы должны соответствовать требованиям достоверности и рациональности их использования, быть просты для заполнения, группировки, обработки и для контроля. Важно отобрать именно те документы, которые бы соответствовали типу организации, технологии и принципу построения производства, а также характеру продукции.