Тема 4 учет собственного капитала

Учет собственного капитала в соответствии с инструкцией №291 и П (с) БУ 2. Учет уставного капитала. Учет дополнительного капитала. Учет резервного капитала. Учет изъятого капитала. Учет неоплаченного капитала. Учет целевого финансирования и целевых поступлений. Порядок заполнения журнала №7.

При рассмотрении данной темы студенту необходимо усвоить сущность и значение собственного и уставного капитала.

Собственный капитал предприятия - это собственные источники финансирования деятельности предприятия. Собственный капитал является основой для начала и продолжения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Собственный капитал предприятия согласно П (с) БУ №2 "Баланс" -это часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств.

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (учредителей) в капитал предприятия. Уставный капитал является первоначальным источником инвестирования и формирования имущества предприятия.

Учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре хозяйствующих единиц и заканчивается днем выбытия предприятия из государственного реестра в результате прекращения деятельности. Сумма уставного капитала, отраженная в учете, должна равняться суммарной номинальной стоимости, указанной в учредительных документах.

Изъятый капитал - фактическая стоимость акций собственной эмиссии и долей, выкупленных обществом у его участников. Для учета изъятого капитала вводится одноименный счет и статья в балансе.

Паевой капитал - сумма паевых взносов членов обществ, союзов, кооперативов, предприятий потребительной кооперации, других предприятий, предусмотренных учредительными документами. Размер паевых взносов определяется общим собранием пайщиков, исходя их потребностей в собственных оборотных средствах.

Резервный капитал создается предприятиями, предусматривающими его создание учредительными документами. Средства резервного капитала предназначены для покрытия непредвиденных расходов, убытков на оплату долгов предприятия при его ликвидации.

Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 43 "Резервный капитал":

1. за счет нераспределенной прибыли;

2. за счет вкладов участников;

3. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с Инструкцией 291 субсчета счета 42 "Дополнительный капитал" предназначены для учета и обобщения информации о различных видах дополнительного капитала. В частности, на субсчетах счета 42 отражаются:

• разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций (субсчет 421 "Эмиссионный доход");

• суммы прочего вложенного учредителями капитала;

• суммы дооценки (уценки) активов;

• стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц;

• другие виды дополнительного капитала.

Неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации об изменениях в составе

данного вида капитала. По дебету счета 46 "Неоплаченный капитал" отражаются:

• задолженность учредителей хозяйственного общества по вкладам в уставный капитал предприятия;

• возврат учредителям их доли в уставном капитале.

По кредиту этого счета отражается в основном погашение задолженности по вкладам в уставный капитал.

По Инструкции №291 на счете 48 "Целевое финансирование и целевых поступления" учитывается информация о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать в виде:

• субсидий;

• ассигнований из бюджета и вне бюджетных фондов;

• гуманитарной помощи;

• целевых взносов физических и юридических лиц и др. Аналитический учет таких средств и расходов ведется по их назначению и источникам поступления.

Практическое занятие 1

1.Изучение теоретических вопросов:

• учет собственного капитала в соответствии с инструкцией №291 и П (с) БУ 2.

• учет уставного капитала.

2.Решение задач.

Практическое занятие 2

1.Изучение теоретических вопросов:

• учет дополнительного капитала.

• учет резервного капитала.

• учет неоплаченного капитала.

2.Решение задач.

Практическое занятие 3

1.Изучение теоретических вопросов:

• учет изъятого капитала.

• учет целевого финансирования и целевых поступлений

• порядок заполнения журнала №7.

2.Решение задач.

Задача 4.1.

Учредительными документами предусмотрен уставный капитал АО в размере 100000 грн. Вкладами акционеров являются:

- основные средства – 30000 грн.;

- программное обеспечение – 10000 грн.;

- денежные средства в национальной валюте – 40000 грн.

На момент регистрации АО неоплаченная стоимость акций составляет 20000 грн.

В течение 3 месяцев уставный капитал оплачен полностью. Акции оплачены в денежной форме.

Отразить операции в учете.

Задача 4.2.

Учредительными документами предусмотрен уставный капитал ООО в размере 500000 грн. Учредителями являются:

1) фирма «Содействие» – 50% уставного капитала;

2) гражданин Украины Саенко Г.В. – 20% уставного капитала;

3) гражданка Украины Григорьева И.Н. – 30% уставного капитала.

На день регистрации ООО каждый из участников внес 30% вклада в денежной форме. Средства зачислены на текущий счет. Полностью вклады поступили в течение 5 месяцев

после регистрации ООО. Средства зачислены на текущий счет.

Отразить операции в учете.

Задача 4.3.

Составить бухгалтерские проводки:

№	Содержание операции	Сумма, грн.
1.	Зарегистрирован уставный фонд АО	100000
2.	Отражены взносы участников в уставный фонд: - денежными средствами - основные средства - другими необоротными активами - нематериальными активами - производственными запасами	30000 27000 6000 15000 22000
3.	Увеличен уставный фонд после оплаты его первоначальной величины на сумму реинвестированной прибыли	30000
4.	Выкуплены акции собственной эмиссии 100 шт - номинальная стоимость 10 грн. за 1 шт. - цена выкупа 8 грн. за 1 шт.	? ?
5.	Выкупленные акции аннулированы	?
6.	Начислены дивиденды участникам АО по итогам отчетного года	600
7.	Дивиденды выплачены из кассы	?

Задача 4.4.

Отражены вклады в Уставный фонд ООО:

денежными средствами – 700

нематериальными активами – 600

основными средствами – 1000

После регистрации отражена сумма Уставного фонда, предусмотренная уставом ООО – 2500 грн. После регистрации довнесены вклады в Уставный фонд ценными бумагами.

Отразить себестоимость вклада, подлежащую возврату учредителю – 500 грн.

Направлена на увеличение Уставного фонда сумма дивидендов – 100 грн

Составить бухгалтерские проводки.

Задача 4.5.

Отразить в учете предприятия участника ООО передачу в Уставный фонд ООО основных средств по оценочной стоимости ниже остаточной.

1. Передан гараж:

- оценочная стоимость – 4000 грн.

- первоначальная стоимость – 6000 грн.

- сумма износа – 1000 грн.

2. Передан автомобиль:

- оценочная стоимость – 10000 грн.

- первоначальная стоимость – 12000 грн.

- сумма износа – 1000 грн.

3. Передана ООО продукция по отпускной цене на сумму 2000 грн., фактическая себестоимость – 1800 грн.

Задача 4.6.

Выпущены акции собственной эмиссии – 2000 грн. Произведена оплата акций наличными – 500 грн. Оплата акциями основных средств – 1100 грн. Оплата материалами – 400 грн.

Выкуплены акции у акционеров за наличный расчет – 200 грн. Перепроданы акции: номинальная стоимость – 200 грн., выручка от реализации – 230 грн.

Расходы по выпуску и распространению акций оплачены с текущего счета – 100 грн.

Отразить операции в учете.

Задача 4.7.

Создано ООО «Марс», Уставный фонд составляет 2000 у.е.

Учредителями предприятия являются:

Антонов – 30% ;

Петров – 20% ;

Иванов – 10% ;

Сидоров – 40% .

При создании общества внесено наличными в кассу:

Антоновым – 50 у.е.

Ивановым – 60 у.е.

В качестве вклада Петровым внесено право пользования землей. Общим собранием право оценено в 200 у.е., Сидоров внес в Уставный фонд мебель, которая относится к основным средствам на сумму 500 у.е. и МБП на сумму 100 у.е.

Антонов внес на текущий счет 300 у.е. Петров в качестве вклада внес программное обеспечение. Собрание оценило вклад в 50 у.е.

Сидоров приобрел для нужд предприятия сырье и материалы на сумму 200 у.е.

По истечение 3 месяцев работы предприятия учредители Антонов и Иванов полностью погасили задолженность по формированию уставного фонда наличными денежными средствами.

Петров по истечении года задолженность не погасил. Сумма задолженности была удержана из его заработной платы, за просрочку платежа была взыскана пеня в размере 10 % от суммы задолженности.

Задача 4.8.

Составить бухгалтерские проводки. грн.

1. Выпущены акции собственной эмиссии 7000

2. Оплачены акции денежными средствами:

– номинальная стоимость 7000

– сумма эмиссионного дохода 300

3. Начислены дивиденды 700

4. Выплачены дивиденды:

- на сумму, причитающуюся акционерам 490

5. Начислен налог на прибыль за отчетный период 1000

6. Списаны расходы на выпуск и распространение акций 250

Задача 4.9.

Составить баланс ОАО по состоянию на 31.12. на основе хозяйственных операций за декабрь

1. Зарегистрировано ОАО и объявлена открытая подписка на акции:

Уставный капитал ОАО зарегистрирован в сумме 96500 грн. в составе, которого:

- простые акции 175000 шт. по 0,5 грн.

- привилегированные акции 12000 шт. по 0,75 грн.

2. Учредители внесли в уставный капитал ОАО:

- акции другого предприятия 2500 грн.

- материалы 8000 грн.

- денежные средства 14500 грн.

в т.ч. на текущий счет 1400 грн.

в кассу 500 грн.

в обмен на 38000 простых и 8000 привилегированных акций.

3. На текущий счет поступили средства от продажи:

- простых акций 52500 шт. по 0,6 грн.

привилегированных акций 4000 шт. по 1,00 грн.

Задача 4.10.

Составить бухгалтерские проводки.

Уставного фонда совместного предприятия составляет 100000 грн.

Украинской стороной внесены:

денежные средства 10000

основные средства 30000

нематериальные активы 5000

Материальные ценности 5000

Иностранной стороной внесены:

Основные средства 41000

Иностранная валюта 1700$(1$=5,05 грн.)

По решению собрания учредителей СП часть прибыли отчетного года в размере 1000 грн. направлена на увеличение Уставного фонда.Часть прибыли направлена на формирование резервного фонда (25% уставного фонда).

Произведена выплата вклада одному из учредителей в размере 1000 грн.

Задача 4.11.

Предприятие принимает участие в ООО. Отразить в учете предприятия-участника взносы в Уставный фонд ООО.

1. Передано ООО здание под цех. Оценочная стоимость здания 18000 грн., первоначальная стоимость 20000 грн., износ составил 2000 грн.

2. Передана мебель, не формирующая целостный имущественный комплекс ООО по оценочной стоимости равной остаточной 7000 грн. (износ составил 700 грн.)

3. Внесена сумма иностранной валюты в Уставный фонд ООО 7000$ по курсу 4,58 грн.

4. Передана в счет вклада в Уставный фонд продукция предприятия-участника по отпускной цене на сумму 2000 грн. Фактическая себестоимость 1540 грн.

Задача 4.12.

После государственной регистрации АО общая сумма подписки на акции составила 50000 грн. Акции оплачены:

1) денежными средствами на текущий счет – 3000 грн.

2) валютными средствами – 1000$ (курс 1$ =5,05 грн.)

3) нематериальные активы – 2200 грн.

4) основные средства – 35000 грн.

5) материалами – 5000 грн.

В течение года внесено наличными за акции 3000 грн. Собственные акции на сумму 5000 грн. выкуплены у акционеров. На сумму 4000 грн. аннулированы акции.

АО реализовало выкупленные акции собственной эмиссии на сумму 1150 грн., при этом их номинальная стоимость 1000 грн.

Начислены и выплачены дивиденды участникам АО:

- работникам данного АО, их доля 30% Уставного фонда

- прочим участникам – доля 70% Уставного фонда.

Дивиденды составляют 5% годовых.

Задача 4.13.

Организовано ООО. Отражены внесенные до регистрации вклады в Уставный фонд:

- денежными средствами 5000 грн.

- ценными бумагами 4000 грн.

После регистрации отражена сумма вкладов в уставный фонд, предусмотренная учредительным договором 30000 грн.

В течение года внесены вклады участников:

- материалами 2000 грн.

- новыми основными средствами 18000 грн.

Через 2,5 года после регистрации внесена участником (юридическим лицом) сумма недовнесенного вклада в Уставный фонд 1000 грн. Рассчитать сумму пени за просрочку, отразить операции в бухгалтерском учете.

Задача 4.14.

Выпущены акции собственной эмиссии на сумму 1000 грн. Оплата акций наличными – 200 грн. Оплата акций по перечислению – 700 грн. Оплата акций нематериальными активами – 100 грн. Выкуплены акции у акционеров по перечислению – 300 грн. Реализованы акции собственной эмиссии на сумму 370 грн. Номинальная стоимость – 300 грн.

Начислены дивиденды участникам – 90 грн. отражены расходы по распространению акций – 20 грн. Проданы облигации собственной эмиссии по номинальной стоимости = 400 грн. Начислены проценты по облигациям – 80 грн. (25% от Уставного фонда). Отрахзить операции в учете.

Задача 4.15.

Составить бухгалтерские проводки.

Отражены внесенные до регистрации ООО вклады в Уставный фонд в размере 30%:

- денежными средствами 6000 грн.;

- нематериальными активами 1980 грн.;

- материалами 3500 грн.;

- ценными бумагами 11800 грн.;

- новыми основными средствами 8700 грн.

После регистрации ООО отражена сумма вкладов в Уставный фонд, предусмотренная учредительным договором, 130600 грн.

Участником погашена задолженность по взносам в течение года после регистрации:

- нематериальными активами 4620 грн.;

- ценными бумагами 8170 грн.;

- основными средствами 47830 грн.

Взыскано 10% годовых с недовнесенной суммы вклада за 1 год и 3 месяца. Сумма вклада 14000 грн. Рассчитать пеню за просрочку. Отразить в учете возврат вклада одному из участников в сумме 10000 грн.

Начислены дивиденды участникам ООО в сумме 12000 грн.

Сумма дивидендов по решению участников направлена на увеличение Уставного фонда.

Задача 4.16.

Учредителями ООО «Сатурн» выступает ООО «Рубин» и ЗАО «Корсар». Размер уставного капитала – 50000 грн. Доли ООО «Рубин» и ЗАО «Корсар» составляют 15% и 85% соответственно.

ООО «Рубин» делает взнос в виде нематериального актива (торгового знака). Сумма взноса (справедливая стоимость) составила 7500 грн. Первоначальная стоимость НМА – 4500 грн. Износ – 300 грн. ЗАО «Корсар» вносит ТМЦ на сумму 42500 грн. Отразить операции в учете трех обществ.

Задача 4.17.

ООО «Весна» передало в уставный фонд ООО «Осень» производственное здание. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость его была 250000 грн., а износ – 150500 грн. В учредительном договоре оно было оценено в 165000 грн., а доля ООО составила 60%. Отразить операции в учете обществ.

Задача 4.18.

Доля иностранного инвестора в уставном фонде ООО составляет 15%. Иностранный инвестор вносит:

- денежный средства 10000 $ США;

- основные средства (производственное оборудование 16000 $ США;

- нематериальный актив (патент) 5000 $ США;

- сырье 9000 $ США.

Курс НБУ на дату подписания учредительных документов – 5,05 грн. за 1$ США.

Курс НБУ на дату оформления ГТД – 5,12 грн. за 1$ США.

Отразить операции в учете ООО.

Задача 4.19.

В создании ООО «А» принимают участие ОАО «Б», ООО «В», ЗАО «Г». Учредительными документами предусмотрено создание уставного капитала ООО «А» в сумме 200000 грн. взносы всеми учредителями осуществлены до начала регистрации в полном объеме. Доли учредителей распределялись следующим образом:

1) ОАО «Б» – 55%. Взнос осуществляется передачей основных средств 1 группы. Остаточная стоимость – 120000 грн., износ – 20000 грн., согласованная учредителями справедливая стоимость – 110000 грн.

2) ООО «В» – 30%. Взнос осуществляется передачей товаров себестоимостью 40000 грн. по

справедливой согласованной учредителями цене в 60000 грн (в т.ч. НДС – 10000 грн.)

3) ЗАО «Г» – 15%. Взнос денежными средствами в сумме 30000 грн.

Отразить операции в учете ООО «А».

Задача 4.20.

Выходящему собственнику предприятие выплатило его долю товаром, балансовая стоимость которого 7000 грн. отразить операции в учете, если:

1) товар передан по цене 4000 грн., кроме того НДС, обычная цена на товар – 6000 грн. без НДС;

2) товар передан по цене 4000 грн., кроме того НДС, обычная цена на него 5000 грн без НДС.

Задача 4.21.

Предприятие-учредитель внесло в уставный фонд ООО «АБВ» компьютер стоимостью 3000 грн. без НДС (номинальный размер вклада). Выходящему учредителю рассчитана доля активов, подлежащая выплате, - 5000 грн. В счет погашения пая собственнику передано:

- компьютер по цене 2000 грн., в т.ч. НДС. Начисленный бухгалтерский износ на него – 400 грн. Обычная цена – 2000 грн., без НДС;

- принтер по цене 2500 грн., кроме того НДС – 500 грн., первоначальная стоимость принтера 3000 грн. без НДС, износ – 200 грн. Обычная цена – 5000 грн.без НДС. Отразить операции в учете.

Задача 4.22.

Предприятие-учредитель, ранее внесшее в уставный фонд деньги в размере 3000 грн., решило выйти из состава собственников ООО. Выходящему учредителю рассчитана доля в активах в счет погашения пая собственнику передан товар на сумму 2500 грн. Кроме того, НДС – 500 грн. Обычная цена на него составляет 2000 грн. без НДС; балансовая стоимость переданных товаров – 2700 грн. Отразить операции в учете.

Задача 4.23.

Предприятие-учредитель (связанное лицо) внесло в уставный фонд ООО «КО» имущество (товары) стоимостью 100000 грн. Выходящему участнику рассчитана доля активов, подлежащая выплате – 150000 грн. В счет ее погашения собственнику передано помещение на сумму 125000 грн., кроме того, НДС 25000 грн. Обычная цена на него 180000 грн. с НДС. Балансовая стоимость переданного здания – 100000 грн. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость 40000 грн., износ – 50000 грн. Отразить операции в учете.

Вопросы для самоконтроля:

1. Методика отражения в учете создания обществ и формирования капитала.

2. Порядок отражения в учете изменений в капитале обществ.

3. Методика учета выпуска акций.

4. Порядок учета выпуска собственных акций и их реализации.

5. Порядок начисления и учета дивидендов по акциям.

Литература: [2, 3, 6, 12, 17, 23, 25, 26, 27, 28, 48, 49, 50, 67].