10.4.5. Группировка издержек по способу отнесения затрат на товарные группы

По способу отнесения затрат на товарные группы или структурные подразделения предприятия издержки подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо, газ, электроэнергию, амортизацию и ремонт административных зданий). Такие издержки иногда называют общими.

Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит от конкретных ситуаций.

Группировка издержек обращения по способу отнесения на товарные группы имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товарной группе или ассортиментной разновидности), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продаж отдельных товаров и товарных групп.

Для целей анализа в составе прямых затрат выделяют две группы расходов:

• расходы на доставку покупных товаров до склада, если они по условиям договора не включены в цену приобретения товара, а оплачиваются отдельно;

• расходы на доставку, в свою очередь, при формировании результатов деятельности распределяются между реализованными товарами и остатками товара ежемесячно, то есть выделяют затраты, приходящиеся на остаток товаров, и затраты, относящиеся к реализованным товарам. Причем в издержки на остаток включают лишь расходы, связанные с их приобретением (доставкой), и не включают расходы по их продаже, так как товары еще не проданы. Данная группировка позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата.

10.4.6. Группировка затрат по степени зависимости от изменения объема товарооборота

Группировка по степени зависимости от изменения объема товарооборота подразделяет издержки на условно-постоянные и условно-переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

С точки зрения управления издержками постоянные издержки подразделяются на остаточные и стартовые.

К остаточным относятся постоянные издержки, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи и т.п.).

К стартовым относятся постоянные издержки, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, время на уборку помещений и т.п.).

Переменные издержки находятся в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота.

Для целей детального и углубленного анализа их еще разделяют:

• на пропорционально-переменные;

• дегрессивно-переменные;

• прогрессивно-переменные.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, так как с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными, а постоянные – переменными, поэтому их чаще называют условно-постоянными и условно-переменными.

Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем:

• во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации;

• во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т.е. «запас финансовой прочности» предприятия;

• в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для более точного определения размера торговой надбавки.