Глава 10. Издержки производства и обращения

10.1. Понятие текущих расходов и издержек производства и обращения

Расходы чаще всего определяются как затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению денежных средств предприятия или увеличению долговых обязательств.

Понятие расходов как бы определяет конкретные выплаты денежных средств в определенном периоде, необходимые для осуществления деятельности. Расходы, которые осуществляет предприятие, могут быть текущими, обеспечивающими функционирование предприятия в тот или иной период, и перспективными, которые приносят доход не только в текущем периоде, но и в будущих периодах. Расходы могут быть связаны с основной деятельностью, т.е. с осуществлением продаж у предприятий торговли, производством продукции.

Для производственных предприятий и торговых предприятий выделяют расходы (затраты) для обеспечения основного вида деятельности, объединяя их в издержки производства или себестоимость (для производственных предприятий) и издержки обращения (для предприятий торговли).

Издержки производства (себестоимость) включают большое количество расходов (затрат), которые относят на издержки по-разному. Они могут быть отнесены к каждому конкретному изделию (по нормам расхода или по фактическому расходу), могут распределяться на весь объем, могут быть основными, определяющими вид продукции, могут быть обеспечивающими, т.е. быть связанными с процессом управления. Исходя из целей учета, планирования и распределения расходов по видам, их объединяют в различные группы по определенным признакам.

Издержки производства (обращения) – это совокупные затраты денежных средств предприятия, т.е. это стоимостная совокупность ресурсов, использованных для осуществления основной хозяйственной деятельности.

Для производственных предприятий издержки производства  это совокупные затраты денежных средств на производство и реализацию продукции или себестоимость товарной продукции.

10.2. Затраты, включаемые в издержки производства (себестоимость продукции), и их группировка

Затраты, включаемые в издержки производства, или себестоимость продукции объединяются в группы по следующим признакам:

1. по экономическим элементам:

   • материальные затраты;

   • затраты на оплату труда;

   • страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

   • амортизация;

   • прочие затраты;

2. по роли в производственном процессе:

   • основные – непосредственно связанные с производством продукции (основные материалы, заработная плата основных рабочих и пр.);

   • накладные – связанные с обслуживанием процесса производства;

     3. по способу включения в себестоимость:

• прямые;

• косвенные.

При этом косвенные объединены по определенным признакам (по функциональному назначению или по месту возникновения (цеховые расходы, общепроизводственные);

4. в зависимости от объема производства:

• условно-постоянные;

• условно-переменные;

  5. по методу планирования и учета:

• сметный разрез;

• по статьям калькуляции.

Один из главных документов, содержащих информацию о расходах (затратах) предприятия в тот или иной период – это смета затрат на производство или сметный разрез.

Учет издержек производства: сметный разрез и по статьям калькуляции

Сметный разрез позволяет определять общий объем потребляемых ресурсов.

На основе сметы затрат обеспечивается увязка производственно-финансового плана предприятия по материально-техническому снабжению, по труду; определяется потребность в оборотных средствах и др.

Таким образом, смета затрат на производство лежит в основе формирования связей предприятия с поставщиками всех видов ресурсов и имеет следующий вид (таблица 7).

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определять себестоимость единицы продукции (работы); распределять затраты по видам работ или ассортиментным группам; устанавливать объем расходов по каждому виду работ; определять расходы основного производства, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также управленческие расходы.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо на технологические цели;

4. энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по заработной плате производственных рабочих;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. расходы на подготовку и освоение нового производства;

10. общецеховые расходы;

итого: цеховая себестоимость;

11. общепроизводственные расходы;

12. потери от брака;

итого: производственная себестоимость товарной продукции;

13. внепроизводственные расходы;

итого: полная себестоимость товарной продукции.

В проведенной группировке первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочих местах и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется по этим статьям затрат на основе определения норм расхода материалов, комплектующих изделий, энергии, трудоемкости работ и сумм расходов на оплаты труда основных производственных рабочих и другие прямые расходы.

Все оставшиеся статьи являются комплексными, собирающими затраты по выполнению определенной функции или обслуживанию производственного звена и служб управления.

Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт амортизируемых основных средств, закрепленных за цехами. Расходы на подготовку и освоение нового производства – это затраты не капитального характера  совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специальной оснастки и др.

Цеховые расходы – затраты на управление, обслуживание и содержание цехов – заработная плата цехового персонала (кроме производственных рабочих), освещение, отопление, уборка и т.д. Общепроизводственные расходы направленные на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных объектов – аппарата управления, транспортные и т.д. Внепроизводственные расходы (коммерческие) – упаковка, отгрузка, реклама, расходы по содержанию сбытовой сети, комиссионное вознаграждение.

Существует три вида себестоимости:

• цеховая;

• производственная;

• полная.

Таблица 7

Смета затрат на производство и реализацию

продукции на 20__г.

Элементы сметы	План на 20_ г.	В том числе по кварталам
Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Вспомогательные материалы
Топливо со стороны
Энергия со стороны
Заработная плата основная и дополнительная
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Амортизация
Прочие расходы
Всего затрат на производство
Затраты на работы и услуги непроизводственного характера
Всего себестоимость валовой продукции
Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «=»)
Производственная себестоимость товарной продукции
Внепроизводственные расходы (коммерческие)
Полная себестоимость товарной продукции
Объем товарной продукции в ценах реализации
Прибыль «=», убытки «-» от производства товарной продукции
Себестоимость реализованной продукции
Объем реализуемой продукции в ценах реализации
Прибыль «=», убытки «-» от реализуемой продукции

В калькуляционном разрезе есть статьи расходов, которые, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

• расходы на сырье, основные материалы, комплектующие изделия;

• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• страховые взносы в государственные внебюджетные фонды от заработной платы производственных рабочих.

Все остальные расходы являются косвенными и распределяются на ту или иную продукцию расчетным путем в зависимости от доли заработной платы производственных рабочих или трудоемкости того или иного вида продукции.