5.4. Амортизация основных фондов: понятие, методы начисления

Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных фондов, их способность возмещать износ, восстанавливаться.

Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их полного использования на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.

После реализации продукции (превращение «Т-Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости. Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых основных фондов или на восстановление (капитальный ремонт).

В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек обращения).

Величина амортизационных отчислений по большинству основных фондов определяется по нормам амортизации от первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов с учетом принятого срока их полезного использования или остаточной стоимости.

Действующее положение об учете основных средств предоставляет возможность использовать по усмотрению предприятия одного из двух способов начисления амортизации (линейный, нелинейный). Существуют еще несколько способов  кумулятивный, пропорционально объему работ, а для автомобилей  по нормам на 1000 км пробега.

Линейный способ  это способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При этом норма амортизации исчисляется исходя из принятого срока полезного использования по формуле:

(6)

где Н_а – норма амортизации;

Т_пр – принятый предприятием срок полезного использования основных средств.

Нелинейный способ начисления амортизации или способ уменьшаемого остатка  это способ, при котором амортизация начисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного месяца и нормы амортизации, принятой с учетом срока полезного использования и классификационной группы основных средств.

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

По основным средствам выделяются 10 групп амортизируемого имущества:

• 1 группа – все недолговечное со сроком полезного использования от 1-го года до 2-х лет включительно;

• 2 группа – свыше 2-х лет до 3-х лет включительно;

• 3 группа – свыше 3-х лет до 5 лет включительно;

• 4 группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• 5 группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• 6 группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• 7 группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• 8 группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• 9 группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• 10 группа – свыше 30 лет.

По объектам нематериальных активов имущества срок полезного использования определяется исходя из сроков действия патентов (3-5 лет), свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации все амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы (таблица 6), для которых Налоговым Кодексом установлены соответствующие нормы амортизации в соответствии со сроком полезного использования, который устанавливается собственником имущества самостоятельно, с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таблица 6

Нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Сумма начисленной за один месяц амортизации при нелинейном способе определяется:

(7)

где А_о – сумма начисленной амортизации;

Ф_ост – остаточная стоимость основных средств;

Н_а – норма амортизации в % для соответствующей амортизационной группы.

Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования  это способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе стоит число месяцев, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел месяцев срока службы объекта. Иногда этот способ начисления амортизации называют «кумулятивным», так как в расчете амортизационных отчислений используется сумма чисел лет срока полезного использования или кумулятивное число.

При этом амортизация начисляется по формуле:

(8)

где Т_ос – число лет оставшихся до окончания срока полезного использования;

К_ч – кумулятивное число, которое рассчитывается по формуле:

, (9)

где Т_пр – принятый предприятием срок полезного использования.

Например, необходимо начислить амортизацию на оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 рублей, принятый срок полезного использования  3 года, через 1,5 года, т.е. через 18 месяцев эксплуатации и рассчитать сумму амортизационного фонда.

Кч = 36  (36 + 1) / 2 = 666;

Ао₁ =100 000  (35 / 666) = 5 255 руб.;

Ао₂ = 100 000  (34 / 666) = 5 105 руб.;

Ао₃ = 100 000  (33 / 666) = 4 955 руб.;

Ао₄ = 100 000  (32 / 666) = 4 805 руб.;

Ао₅ = 100 000  (31 / 666) = 4 654 руб.;

Ао₆ = 100 000  (30 / 666) = 4 504 руб.;

Ао₇ =100 000  (29 / 666) = 4 354 руб.;

Ао₈ = 100 000  (28 / 666) = 4 204 руб.;

Ао₉ = 100 000  (27 / 666) = 4 054 руб.;

Ао₁₀ = 100 000  (26 / 666) = 3 904 руб.;

Ао₁₁ = 100 000  (25 / 666) = 3 754 руб.;

Ао₁₂ = 100 000  (24 / 666) = 3 604 руб.;

Ао₁₃ = 100 000  (23 / 666) = 3 453 руб.;

Ао₁₄ = 100 000  (22 / 666) = 3 300 руб.;

Ао₁₅ = 100 000  (21 / 666) = 3 150 руб.;

Ао₁₆ = 100 000  (20 / 666) = 3 003 руб.;

Ао₁₇ = 100 000  (19 / 666) = 2 853 руб.;

Ао₁₈ = 100 000  (18 / 666) = 2 703 руб.

Всего 66 359 руб.

Это около 70% стоимости основных фондов.

При линейном способе На = 1 / 36  100 = 2,78%;

Ао = 100  2,78  18 / 100 = 50 040 руб. (около 50%).

Т.е. за первую половину срока полезного использования списывается в издержки около 70% от первоначальной стоимости объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, при котором начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (V_ф) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (Ф_п) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (V_max).

(10)

При этом предполагается, что срок полезного использования объекта основных средств, а следовательно, и нормы амортизации определяются предприятием самостоятельно при постановке объекта на баланс.

Однако в Федеральном законе о налогообложении прибыли от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (а это нормативный документ более высокого уровня) сформулированы только два способа начисления амортизации – линейный и нелинейный (способ уменьшаемого остатка). При этом предприятие в зависимости от особенностей объектов основных средств (технических, функциональных) имеет право использовать один из четырех способов начисления амортизации на весь период использования объекта.

Амортизация должна начисляться по каждому объекту основных средств при линейном методе.

К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию применяется только линейный способ начисления амортизации. По остальным объектам основных фондов, за исключением автомобилей, может применяться любой из способов начисления амортизации.

Для автомобильного транспорта норма амортизационных отчислений устанавливается для каждого типа и марки автомобилей на 1000 км пробега в %, в зависимости от типа, грузоподъемности.

Сумма амортизационных отчислений будет (А_о) определяться следующим образом:

(11)

где Н_а – норма амортизационных отчислений на 1000 км пробега в %;

Ф_п(б)  первоначальная или балансовая стоимость автомобиля;

J_ф – фактический пробег в км.

Каждому автомобилю устанавливается максимальное число километров пробега до капитального ремонта и соответственно просчитана норма амортизации.