Тема 6 Звіт про рух грошових коштів
6.1 Нормативно-законодавча база
6.2 Класифікація грошових потоків за видами діяльності згідно з П(С)БО 4
6.3 Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
6.4 Визначення руху коштів у результаті:
6.4.1 операційної діяльності
6.4.2 інвестиційної діяльності
6.4.3 фінансової діяльності
6.5 Визначення чистого руху коштів за звітний період та залишків коштів на кінець періоду
6.1 Нормативно-законодавча база
Форму 3 «Звіт про рух грошових коштів» (далі - ЗРГК) регулює П(С)БО 4. Форма 3 містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період, їх надходження та витрачання. П(С)БО 4 «ЗРГК» затверджено наказом МФУ від 31.03.99 р. №87 зі змінами, затвердженими наказом МФУ від 10.06.10 р. №382.
6.2 Класифікація грошових потоків за видами діяльності згідно з п(с)бо 4
Грошовий потік – надходження й вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми коштів з незначним ризиком щодо зміни вартості (казначейські векселі, депозитні сертифікати).
На рисунку 6.1 наведено класифікацію грошових потоків підприємства за видами діяльності згідно з П(С)БО 4.
Примітка. Не грошові операції (бартерні операції, надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу, перетворення зобов’язань на власний капітал) не відображаються у ЗРГК, а розкриваються у примітках до фінансових звітів.
Рисунок 6.1 - Класифікація грошових потоків за видами діяльності згідно з П(С)БО 4
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою.
Інвестиційна діяльність – це операції з придбання та продажу необоротних активів та фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.
Фінансова діяльність – це операції, які призводять до зміни величини та (або) складу власного та позикового капіталу.
6.3 Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів
Для складання ЗРГК використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та аналітичні дані бухгалтерського обліку.
Процес складання ЗРГК містить 5 етапів, наведених на рис. 6.2.
Рисунок 6.2 – Послідовність складання ЗРГК
6.4 Визначення руху коштів у результаті:
6.4.1 Операційної діяльності
Для визначення руху грошових коштів від операційної діяльності складемо таблиці 6.1 та 6.2 господарських операцій, які характеризують надходження та витрачання грошових коштів від операційної діяльності підприємства.
Таблиця 6.1 – Журнал господарських операцій з операційної діяльності підприємства по надходженню грошових коштів
Сутність господарської операції |
Код статті |
Д-т |
К-т |
Сума, тис. грн. |
Журнал, відомість |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Реалізація продукції, товарів, робіт, послуг з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного збору) |
010 |
31 |
36 |
5200 |
Ж. 3, від. 3.1 |
Погашення векселів одержаних, та (або) продаж векселів |
015 |
31 |
34 |
1200 |
Ж. 3, від. 3.4 |
Надійшли від покупців і замовників аванси та (або) попередня оплата |
020 |
31 |
681 |
2000 |
Ж. 3, від. 3.5 |
Постачальники повернули нашому підприємству аванси (суми попередньої оплати) |
030 |
31 |
371 |
1800 |
Ж. 3, від. 3.2 |
Суми одержаних нашим підприємством відсотків за залишками коштів на поточних рахунках в банках |
035 |
31 |
377 |
200 |
Ж. 3, від. 3.2 |
Відшкодування бюджетом сум ПДВ |
040 |
31 |
641 |
400 |
Ж. 3, від. 3.6 |
Повернення інших податків, зборів (обов’язкових платежів) |
045 |
31 |
65 |
600 |
Ж. 5 |
Отримані субсидії, дотації |
050 |
31 |
48 |
1000 |
Ж. 7 |
Отримані асигнування з бюджету (цільове фінансування, благодійні внески) |
060
|
31 |
48 |
500 |
Ж. 7 |
Надійшли неустойки, штрафи, пені |
070 |
31 |
715 |
500 |
Ж. 6,від. 1.2 |
Надійшла орендна плата в рахунок майбутнього періоду |
080 |
31 |
69 |
600 |
Ж. 3 |
Отримані доходи від позитивної курсової різниці по операціях з іноземними покупцями продукції |
080 |
31 |
714 |
500 |
Ж. 6, від. 1.2 |
Усього надходження грошових коштів |
х |
х |
х |
14500 |
х |
Таблиця 6.2 – Журнал господарських операцій з операційної діяльності підприємства з витрачання грошових коштів
Сутність господарської операції |
Код статті |
Д-т |
К-т |
Сума, тис. грн. |
Журнал, відомість |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Оплачено постачальнику товарів, робіт, послуг з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного збору) |
090 |
63 |
31 |
2000 |
Ж. 1, від. 3.3 |
Суми попередньої оплати та авансових платежів постачальникам та підрядникам за ТМЦ (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані, надані) |
095 |
371 |
31 |
1200 |
Ж. 1, від. 3.5 |
Сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам |
100 |
681 |
31 |
2000 |
Ж. 1, від. 3.5 |
Витрачені грошові кошти на виплати працівникам зарплати, допомоги, винагород |
105 |
661 |
31 |
5000 |
Ж. 1, РТ. 5 |
Витрачені грошові кошти на службові відрядження |
110 |
372 |
31 |
800 |
Ж. 1, від. 3.5 |
Сума сплаченого до бюджету ПДВ |
115 |
641/ПДВ |
31 |
1200 |
Ж. 1, від. 3.6 |
Сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю |
120 |
641/Ппр |
31 |
500 |
Ж. 1, від. 3.6 |
Сума сплаченого ЄСВ |
125 |
651/ЄСВ |
31 |
200 |
Ж. 1 |
Сума сплачених інших податків і зборів (комунальний податок, транспортний податок тощо) |
130 |
641/Іпод |
31 |
100 |
Ж. 1, від. 3.6 |
Суми сплачених цільових та благодійних внесків |
140 |
48 |
31 |
100 |
Ж. 1 |
Сплачені неустойки, штрафи, пені |
145 |
948 |
31 |
130 |
Ж. 1 |
Сплачена орендна плата в рахунок майбутнього періоду, переплата за видання |
145 |
39 |
31 |
170 |
Ж. 1 |
Собівартість реал. іноземн. валюти |
145 |
945 |
312 |
100 |
Ж. 1/ін.вал. |
Усього витрачання грошових коштів |
х |
х |
х |
13500 |
х |
В таблиці 6.3 наведено розрахунок чистого руху грошових коштів від операційної діяльності.
Таблиця 6.3 - Розрахунок чистого руху грошових коштів від операційної діяльності
Сутність господарської операції |
Код статті |
Сума, тис. грн. |
Примітка |
1 |
2 |
3 |
4 |
Усього надходження грошових коштів від операційної діяльності |
- |
14500 |
- |
Усього витрачання грошових коштів від операційної діяльності |
- |
13500 |
- |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
150 |
1000 |
14500 - 13500 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
(100) |
Дт 31 – Кт 75 500 Дт 99 - Кт 31 600 |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
900 |
1000 - 100 |