62 Система бюджетів на підприємстві: суть та необхідність створення.

З метою організації бюджетного планування діяльності окремих структурних підрозділів та підприємства в цілому доцільно запровадити наскрізну систему бюджетів. У стандартному вигляді група основних бюджетів містить:-план інвестицій;-план фінансових результатів (прибутків і збитків);-планування ліквідності (оперативний фінансовий бюджет);-плановий баланс;-план звіту про рух грошових коштів (Cash-flow).

Важливими елементами системи бюджетування є вибір і розробка так званого первинного бюджету, в якому фіксуються планові значення фактора, що найбільше обмежує діяльність підприємства. Базовою ланкою системи бюджетування є часткові бюджети До типових часткових бюджетів можна віднести:план реалізації продукції;бюджет виробництва;бюджет товарно-матеріальних запасів;бюджет фонду оплати праці та нарахувань на неї;бюджет матеріальних витрат;бюджет споживання енергії;бюджет інших витрат;бюджет погашення кредитів (прив’язаний до графіків виконання зобов’язань);податковий бюджет (складається тільки в цілому по підприємству).

63 Бюджетний контроль та аналіз відхилень.

Бюджетний контроль — це порівняння фактичних показників фінансово-господарської діяльності з плановими (бюджетними) на предмет перевірки їх узгодженості за величиною і термінами, а також аналіз причин відхилень з метою вироблення пропозицій щодо коригування бюджетів чи фінансово-господарської діяльності підприємства. Для здійснення контролю за виконанням бюджетів, як правило, використовують дворівневу систему контролю. Нижній рівень — це контроль за виконанням часткових (функціональних) бюджетів структурних підрозділів підприємства, безпосередньо здійснюваний економічними службами цих підрозділів; при цьому контролюються як окремі показники зведеного бюджету, так і його складових, тобто функціональних бюджетів. Верхній рівень — контроль за виконанням бюджетів усіх структурних підрозділів, центрів відповідальності та зведених бюджетів по підприємству в цілому, здійснюваний безпосередньо службами контролінгу. До основних елементів системи контролю належать:1)об’єкти контролю — бюджети структурних підрозділів, часткові (функціональні) та зведені бюджети;2)предмети контролю — окремі показники витрат і доходів, надходжень і видатків (дотримання бюджету ліквідності, оплати праці, витрат сировини і матеріалів тощо);3)суб’єкти контролю — служби контролінгу, що здійснюють контроль за дотриманням бюджетів та підрозділи чи окремі працівники, що відповідальні за виконання бюджетів;4)інструменти контролю бюджетів — методи, процедури, які використовуються в процесі бюджетного контролю (аналіз відхилень, SWОТ-аналіз тощо).

Аналіз відхилень фактичних показників від бюджетних вважається основним інструментом оцінки діяльності центрів відповідальності чи затрат (прибутковості). Однак він характеризується двома основними недоліками:

1. Враховуються лише внутрішні співвідношення між плановими і фактичними показниками, оскільки базою для порівняння є результати діяльності одного підприємства; відсутність порівняння з показниками діяльності інших підприємств зумовлює небезпеку суб’єктивного трактування результатів аналізу та помилкових висновків.

2. Незбіг періоду, в якому виникли відхилення, з періодами, в яких проводиться аналіз та здійснюється відповідна реакція на відхилення.

Враховуючи вказані недоліки на провідних підприємствах, аналіз відхилень здійснюють за такими основними напрямами:1)факт — план аналізованого підприємства;2)звітний — попередній період;3)факт звітного періоду — факт аналогічного звітного періоду попереднього року;4)оцінні — бюджетні показники наступного періоду;5)порівняно із середньогалузевими показниками та показниками підприємств, що є найкращими в галузі.