4 Синтетичний і аналітичний облік собівартості будівельно-монтажних робіт

Вiдображення в бухгалтерському облiку витрат на будiвельно-монтажнi роботи здiйснюється вiдповiдно до Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов’язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй та iнструкцiї по його застосуванню,

Для узагальнення інформації про витрати на виконання будівельно-монтажних робіт, формування фактичної виробничої собівартості виконаних робіт Планом рахунків передбачений рахунок 23 "Виробництво".

Відповідно до Методичних рекомендацій Мінфіну № 356 облік витрат на виконання будівельно-монтажних робіт (при використанні журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку) здійснюється в журналі №5 для підприємств, що застосовують рахунки класу 9, чи в журналі №5А для підприємств, що використовують рахунки класу 8 і 9 одночасно. Для складання журналів №5 і №5А використовуються дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, іменних журналів і бухгалтерських довідок.

У відомості 5.1 інформація про надходження і витрати виробничих запасів узагальнюється по синтетичних рахунках (чи субрахунках), по центрах відповідальності (матеріально відповідальних особах, місцях збереження) і місцях витрати. Відомість побудована з урахуванням необхідності визначення сум і рівня транспортно-заготівельних витрат.

Прямi матерiальнi, трудовi та iншi прямi витрати, а також загальновиробничi витрати та витрати вiд браку робiт вiдображаються за дебетом рахунка 23 “Виробництво”, за кредитом — суми фактичної виробничої собiвартостi виконаних робiт (у дебет рахунка 90 “Собiвартiсть реалізації”). За кредитом субрахункiв облiку витрат допомiжних виробництв з виконання некапiтальних робiт у кореспонденцiї з дебетом рахункiв 11 “Iншi необоротнi матерiальнi активи”, 22 “Малоцiннi та швидкозношуванi предмети” та субрахункiв облiку витрат основного виробництва списується собiвартiсть виготовлених у допомiжних і другорядних виробництвах виробiв, робiт.

Прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати щомісяця визначаються і відносяться на окремі об’єкти калькулювання по прямих ознаках на підставі первинних облікових документів.

Витрати на оплату працi робiтникiв включаються у виробничу собiвартiсть будiвельно-монтажних робiт з кредиту рахунка 81 “Витрати на оплату праці” за видами оплати працi для органiзацiй, що застосовують 8-й клас рахункiв, або вiдповiдно з кредиту рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” для органiзацiй, що застосовують 9-й клас рахункiв, i вiдносяться на витрати по окремих об’єктах калькулювання за прямою ознакою на пiдставi документiв, якi визначають витрати працi. Якщо неможливо вiднести окремi види надбавок, доплат, заохочувальних i компенсуючих виплат за прямою ознакою, розподiл їх по об’єктах вiдбувається пропорцiйно сумi заробiтної плати без цих надбавок, доплат i компенсуючих виплат або iншими методами, що застосовуються у будiвельнiй органiзацiї.

Витрати від браку в роботі будівельних організацій відображаються на рахунку 24 "Брак у виробництві" у журналі №5 і 5А окремо від браку, допущеного при виконанні будівельно-монтажних робіт, і браку, допущеного в підсобних виробництвах будівельної організації, на окремому субрахунку. Облік браку ведеться по окремих об’єктах будівництва, видам робіт і по підсобних господарствах. Виникнення браку документально оформляється актом на брак, чи повідомленням-листком про брак. У цих документах указують дані про забраковану продукцію, винних у виникненні браку, використані матеріали і інші витрати.

У виробничу собівартість будівельно-монтажних робіт включаються витрати на виправлення браку за винятком:

- остаточно забракованої продукції по її справедливій вартості;

- сум, відшкодованих працівниками, що допустили брак;

- суми, отриманих від постачальників за неякісні сировину і комплектуючі вироби.

Загальновиробничi витрати визначаються по будiвельнiй органiзацiї в цiлому як постiйнi, так i змiннi i вiдносяться з кредиту рахунка 91 “Загальновиробничi витрати” в дебет рахунка 90 “Собiвартiсть реалізації”, субрахунок 903 “Собiвартiсть реалiзованих робiт i послуг”.

Фактична собiвартiсть будiвельно-монтажних робiт, виконаних власними силами будiвельної органiзацiї на об’єктах, якi належать до незавершеного будiвельного виробництва, облiковується на рахунку 23 “Виробництво”.

Виконанi субпiдрядними органiзацiями роботи, прийнятi i оплаченi генеральним пiдрядчиком, включаються у виробничу собiвартiсть будiвельно-монтажних робiт генерального пiдрядчика (рахунок 90 “Собiвартiсть реалізації”). Розрахунки за виконанi субпiдрядними органiзацiями роботи ведуться на рахунку 631 “Розрахунки з постачальниками та пiдрядчиками”.

Таблиця 4.1 − Журнал реєстрації господарських операцій з обліку витрат будівельно-монтажних робіт для підприємств, які використовують рахунки 8 класу

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Списано вартість запасів, використаних при виконанні будівельно-монтажних робіт, для обслуговування будівництва, в адміністративних і збутових цілях	80	20, 22
Нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим виконанням будівельно-монтажних робіт,обслуговуванням будівництва, адмініструванням і збутом	81	661
Нараховано амортизацію основних фондів і нематеріальних активів	83	13
Інші операційні витрати (послуги сторонніх організацій, втрати від нестач і псування цінностей)	84	63, 37, 20
У виробничу собівартість включені прямі матеріальні витрати, а також:	23	80

Продовження таблиці 4.1

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих виконанням будівельно-монтажних робіт	23	81
витрати на сплату нарахувань на фонд оплати праці працівників, зайнятих у будівництві	23	82
витрати на сплату нарахувань на фонд оплати праці працівників, зайнятих у будівництві	23	82
амортизація виробничих основних засобів і нематеріальних активів	23	83
Розподіл виробничих накладних витрат між об’єктами будівництва	23	91
Відображаються витрати матеріалів	91, 92, 93	80
Відображаються витрати на оплату праці працівників апарата керування ділянками		81
Відображаються витрати на сплату нарахувань на фонд оплати праці працівників апарата керування ділянками		82
Відображається нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів		83
Відображаються інші витрати (витрати на охорону праці, техніку безпеки і т.п.)		84
Формування інших операційних витрат (у т.ч. зміст незадіяних будівельних машин і механізмів і інших необоротних активів, що не використовуються при виконанні будівельних контрактів)	949	80, 81, 82, 83, 84…

Таблиця 4.2 − Журнал реєстрації господарських операцій з обліку витрат будівельно-монтажних робіт для підприємств, які використовують рахунки 9 класу

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Використані в будівельно-монтажних роботах матеріали і МБП	23	20, 22

Продовження таблиці 4.2

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Нараховано зарплату працівникам, безпосередньо зайнятим виконанням будівельно-монтажних робіт	23	661
Нараховано єдиний соціальний від фонду оплати праці працівників, зайнятих у будівництві		651
Відображено вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних субпідрядниками		63
Нараховано амортизацію виробничих основних засобів і нематеріальних активів		13
Розподіл виробничих накладних витрат між об’єктами будівництва		91
Списано вартість матеріалів і МБП	91, 92, 93	20, 22
Нараховано заробітну плату		661
Нараховано єдиний соціальний від фонду оплати праці		651
Нараховано амортизацію основних засобів і нематеріальних активів		13
Здійснено інші накладні витрати (витрати на охорону праці, техніку безпеки і т.д. (загальвиробничі витрати), оплата послуг зв’язку, юридичних послуг і т.д. (адміністративні витрати) на страхування вантажів при доставці покупцям і т.д. (витрати на збут))		63
Формування інших операційних витрат	949	20,22

Усі витрати, пов’язані з загальновиробничою діяльністю відносяться в дебет 91 рахунка, пов’язані з адміністрацією підприємства - по дебету 92 рахунка, а з витратами на збут - у дебет 93.

Усі витрати, пов’язані з загальновиробничою діяльністю відносяться в дебет 91 рахунка, пов’язані з адміністрацією підприємства - по дебету 92 рахунка, а з витратами на збут - у дебет 93.

Синтетичний облік операційних витрат, які не відносять на собівартість будівельно-монтажних робіт, здійснюють, відповідно, на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати». Наприкінці звітного періоду ці витрати відносять на фінансові результати діяльності:

Дебет рахунка 791             Кредит рахунків 92, 93, 94

Витрати неопераційної діяльності (фінансової, інвестиційної, від надзвичайних подій) також не відносять на собівартість будівельно-монтажних робіт, обліковують відповідно на рахунках 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні витрати», наприкінці звітного періоду відносять на фінансові результати діяльності:

Дебет рахунка 79               Кредит рахунків 95, 96, 97, 99.

Аналітичний облік ведеться по об’єктах обліку витрат і калькулювання собівартості робіт, а також по калькуляційних статтях. Витрати відособлених додаткових і другорядних виробництв обчислюються на окремих аналітичних субрахунках "Допоміжні виробництва", у журналах-ордерах чи розшифровках машинограммах, що їх заміняють, у розрізі цих видів виробництв.