Особенности расчета среднего заработка

Учитывается ли материальная помощь при расчете средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности? В силу п. 2 Положения N 375 в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, входят все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования в соответствии с Законом о страховых взносах. Пунктом 1 ст. 7 этого закона определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В статье 9 Закона о страховых взносах перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности:

а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Таким образом, материальная помощь, оказанная работникам по основаниям, указанным в п. "а", не учитывается при расчете среднего заработка. А сумма материальной помощи (п. "б") включается в их средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, в размере, превышающем 4000 руб. в расчете на одного работника за календарный год.

Подлежит ли индексации заработная плата при расчете пособия по временной нетрудоспособности, если в расчетном периоде в организации произошло ее повышение? Пункт 12 Положения N 375 предусматривает, что в случае, если в расчетном периоде в организации произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка с момента повышения заработной платы. То есть при расчете среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности индексация заработка не предусмотрена.

Имеет ли сумма пособия по временной нетрудоспособности верхний предел? В нормативных актах прямо не указан верхний предел суммы пособия по временной нетрудоспособности, однако при его расчете нужно учитывать, что средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не должен превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Законом о страховых взносах на день наступления страхового случая, на 365 (п. 19.1 Положения N 375).

Учитывая то, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица не должна превышать 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, средний дневной заработок, из которого рассчитывается пособие, не должен превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (п. 4 Закона о страховых взносах).

К сведению: с 01.01.2011 предельная величина страховых взносов будет ежегодно индексироваться (с 1 января соответствующего года) в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации будет определяться Правительством РФ (п. 5 ст. 8, п. 2 ст. 62 Закона о страховых взносах).

По какой стоимости нужно учитывать товары (работы, услуги) при определении суммы заработка в случае выплаты заработной платы в неденежной форме? Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты зарплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (п. 5 Положения N 375).