16.4. Бюджетный учет командировочных расходов

Согласно п. 167 Инструкции N 148н аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071) либо в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Рассмотрим на примере расчеты с командированными работниками в соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации и Инструкции N 148н.

Пример. Сотрудник был направлен в служебную командировку на территории РФ в период с 6 по 9 июля 2010 г. Ему выдан под отчет аванс на командировочные расходы в сумме 5 000 руб., из них:

- суточные - 300 руб.;

- проживание - 3 000 руб.;

- проезд до места назначения и обратно - 1 700 руб.

Авансовый отчет представлен работником 12 июля 2010 г. на сумму 5 500 руб. К нему приложены:

- командировочное удостоверение, подтверждающее пребывание работника в командировке в течение 3 суток (300 руб.);

- счет за услуги по проживанию и кассовый чек из гостиницы (3 500 руб.);

- проездные билеты на сумму 1 700 руб.

Расходы оплачены за счет бюджетных средств.

Данные операции будут отражены в бюджетном учете следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы под отчет:
- суточные	1 208 02 560	1 201 04 610	300
- средства на проживание	1 208 09 560	1 201 04 610	3 000
- средства на проезд	1 208 05 560	1 201 04 610	1 700
Отражены расходы работника на основании авансового отчета:
- суточные	1 401 01 212	1 208 02 660	300
- расходы на проживание	1 401 01 226	1 208 09 660	3 500
- расходы на проезд	1 401 01 222	1 208 05 660	1 700
Выдан сотруднику перерасход	1 208 09 560	1 201 04 610	500

Рассмотрим пример отражения командировочных расходов при командировке на территории иностранного государства.

Пример. По приказу руководителя учреждения сотрудник был направлен в служебную командировку в Германию сроком на 5 дн. (с 16 по 20 августа). Курс евро на день выдачи аванса на командировку и на день утверждения авансового отчета составил 39 руб./евро. С учетом норм Приказа Минфина РФ N 64н командированному лицу был выдан аванс в размере 33 640 руб., в том числе:

- на проживание в гостинице - 23 400 руб. - 600 евро (200 евро х 3 дн.);

- суточные - 10 140 руб. (в пересчете: 260 евро (65 евро х 4 дн.) - за время нахождения командированного работника на территории Германии и 100 руб. - за день, в который он вернулся на территорию РФ).

Также безналичным путем командированному сотруднику были оплачены авиабилеты, стоимость которых составила 16 800 руб.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 39 030 руб., к которому были приложены следующие документы:

- инвойс за проживание в гостинице на сумму 570 евро;

- распечатка электронного документа; посадочный талон с указанием фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты полета на сумму 16 800 руб.

Оплата командировочных расходов произведена за счет бюджетных средств.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачены учреждением авиабилеты	1 208 05 560	1 304 05 222	16 800
Отражена сумма выданного командированному лицу аванса:
- суточные	1 208 02 560	1 201 04 610	10 240
- на проживание в гостинице	1 208 09 560	1 204 04 610	23 400
Приняты к учету командировочные расходы:
- суточные	1 401 01 212	1 208 02 660	10 240
- на проживание в гостинице	1 401 01 226	1 208 09 660	22 230
- на проезд	1 401 01 225	1 208 05 660	16 800
Возвращен командировочным лицом остаток подотчетной суммы	1 201 04 510	1 208 09 660	1 170