1.3. Порядок применения косгу

В пункте 2 Письма N 02-05-10/383 чиновники отметили следующие моменты по применению КОСГУ.

В соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. При этом каждая из статей (подстатей) КОСГУ содержит краткое описание отражаемых по ней операций. В рамках статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, эти описания (в большинстве случаев) представляют собой перечни направлений расходования средств бюджетными учреждениями. Указанные перечни с учетом положений ГК РФ, предусматривающих заключение договоров гражданско-правового характера в произвольной форме, а также наличия отраслевых особенностей функционирования единиц сектора государственного управления не являются закрытыми (содержат слова "другие аналогичные расходы" или приведены после слов "в том числе").

В связи с этим в целях эффективного планирования и исполнения бюджета вопросы отражения по статьям (подстатьям) КОСГУ, обусловленным указанными договорами и аналогичным по экономическому содержанию операциям, перечни которых содержат Указания о порядке применения бюджетной классификации, могут быть урегулированы:

- бюджетной сметой;

- государственным заданием на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам;

- методическими рекомендациями (указаниями) главного распорядителя бюджетных средств по реализации государственной учетной политики;

- иными документами, являющимися правовыми основаниями получения бюджетных средств.

Таким образом, учитывая изложенное, а также положения ст. 289 БК РФ, если вышеуказанные кассовые расходы проведены по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с вышеприведенными документами или отсутствует порядок их проведения по кодам КОСГУ, указанным в приведенных документах и Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, но при этом, по оценке отдельных участников бюджетного процесса, порядок их отражения по статьям (подстатьям) не соответствует методологии применения КОСГУ, осуществление кассовых расходов не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

При возникновении спорной ситуации она должна быть урегулирована главным распорядителем средств (в ведении которого находится соответствующий получатель бюджетных средств) путем внесения в документы необходимых уточнений (дополнений) по согласованию с соответствующим финансовым органом.

2. Бюджетирование финансово-хозяйственной деятельности

2.1. Составление бюджетной сметы

Бюджетные учреждения осуществляют операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (п. 1 ст. 161 БК РФ). Ее составление входит в обязанности учреждений. В статье 70 БК РФ указано, что бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства:

- на оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников;

- на командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами;

- на оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- на возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности.

Следовательно, в бюджетной смете должны быть отражены перечисленные выше расходы.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение. В качестве примера можно привести приказы:

- Минкультуры РФ от 18.01.2010 N 14 "Об утверждении на 2010 год Порядка составления, утверждения и изменения федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства культуры Российской Федерации, смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности, смет доходов и расходов по учету и распределению средств, поступающих от сдачи в аренду федерального имущества, закрепленного на праве оперативного управления, и бюджетных смет" (далее - Приказ Минкультуры РФ N 14);

- Рособразования от 26.12.2008 N 2001 "Об утверждении Порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Рособразования";

- Росархива от 11.01.2010 N 8 "Об утверждении порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет федеральных государственных учреждений, подведомственных Росархиву, на 2010 год";

- МВД РФ от 20.04.2009 N 304 "Об утверждении Порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет подразделений центрального аппарата МВД России, подразделений, непосредственно подчиненных МВД России, территориальных органов МВД России, научно-исследовательских и образовательных учреждений МВД России".

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы, утвержденный ведомственным приказом главного распорядителя, должен соответствовать общим требованиям, установленным Минфином (ст. 221 БК РФ). В момент подготовки книги в печать - Общим требованиям к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н (далее - Приказ Минфина РФ N 112н).

К сведению: руководитель главного распорядителя средств может предоставить право утверждения сметы руководителю распорядителя средств бюджета (п. 8 Приказа Минфина РФ N 112н). Также руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства РФ, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы (п. 10 Приказа Минфина РФ N 112н).

Как уже говорилось, учреждение составляет смету по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета. Она должна включать (п. 5 Приказа Минфина РФ N 112н):

- гриф утверждения, содержащий подпись руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения, а также дату утверждения и ее расшифровку;

- наименование формы документа;

- финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

- наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

- код по СРРПБС (Сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета);

- наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

- содержательную часть (представляется в виде таблицы и содержит коды строк, наименования направлений средств бюджета и соответствующие им коды классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до кодов статей (подстатей) КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления), а также суммы по каждому направлению.

Детализация КОСГУ приводится в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации на соответствующий год);

- оформительную часть (должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные, а также дату подписания (подготовки) сметы.

Смета реорганизуемого учреждения составляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, в ведение которого перешло реорганизуемое учреждение, на период текущего финансового года и в объеме доведенных до учреждения ЛБО (п. 7 Приказа Минфина РФ N 112н).

Расчет плановых сметных показателей. Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета расчетных показателей и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств. К представленной на утверждение смете прилагаются расчеты плановых сметных показателей, использованных при ее формировании.

Внесение изменений в бюджетную смету. В соответствии с п. 11 Приказа Минфина РФ N 112н учреждение вправе вносить изменения в смету в пределах лимитов бюджетных обязательств путем увеличения и (или) уменьшения сумм сметных показателей.

Внесение изменений в смету, требующее изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и ЛБО, утверждается после внесения в установленном порядке изменений в бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и ЛБО (п. 12 Приказа Минфина РФ N 112н).

Порядок внесения изменений в смету учреждения также устанавливается главным распорядителем средств бюджета (п. 14 Приказа Минфина РФ N 112н).

В целях реализации положений Закона о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений Приказом Минфина РФ от 30.07.2010 N 84н (далее - Приказ Минфина РФ N 84н) внесены изменения в Приказ Минфина РФ N 112н. В соответствии с ними с 1 января 2011 года данным документом вправе пользоваться только казенные учреждения. Но до 1 июля 2012 года его положения могут применяться к государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, в отношении которых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления не принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета согласно п. 1 ст. 78.1 БК РФ (п. 2 Приказа Минфина РФ N 84н).

Рассмотрим остальные нововведения.

1. Смета должна будет составляться по форме, приведенной в приложении 1 к Приказу Минфина РФ N 112н в ред. Приказа Минфина РФ N 84н (напомним, что ранее ее форма разрабатывалась главным распорядителем).

Вместе с тем главному распорядителю средств бюджета при установлении порядка составления, утверждения и ведения сметы предоставлено право дополнять форму сметы дополнительными реквизитами, разделами, а также определять правила ее заполнения.

В случае если главным распорядителем средств бюджета в порядке составления, утверждения и ведения сметы предусмотрен порядок согласования сметы учреждения, согласование оформляется на смете грифом согласования, который включает в себя слово "согласовано", наименование должности согласовавшего смету учреждения должностного лица (включая наименование учреждения), личную подпись, расшифровку подписи и дату согласования.

2. Изменения показателей сметы должны будут составляться учреждением по форме согласно приложению 3 к Приказу Минфина РФ N 112н в ред. Приказа Минфина РФ N 84н. Также уточнено, что внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений показателей - сумм увеличения, отражающихся со знаком плюс, и (или) уменьшения объемов сметных назначений, отражающихся со знаком минус.

Обратите внимание: обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы, с 01.01.2011 являются ее неотъемлемой частью.

3. В Приказе Минфина РФ N 84н прописан порядок составления проекта бюджетной сметы, в частности, п. 6 Приказа Минфина РФ N 112н дополнен новыми абзацами следующего содержания.

В целях формирования сметы учреждения на очередной финансовый год на этапе составления проекта бюджета на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) учреждение составляет проект сметы на очередной финансовый год по форме согласно приложению N 2 к настоящим Общим требованиям.

Формирование проекта бюджетной сметы на очередной финансовый год осуществляется в соответствии с порядком составления, утверждения и ведения сметы, установленным главным распорядителем средств бюджета.

В случае если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период, главный распорядитель средств бюджета при установлении порядка составления, утверждения и ведения сметы вправе предусмотреть формирование проектов смет на очередной финансовый год и годы планового периода.

4. Смета обособленного (структурного) подразделения учреждения без прав юридического лица, осуществляющего полномочия по ведению бюджетного учета, утверждается руководителем учреждения, в составе которого создано данное подразделение (п. 8 Приказа Минфина РФ N 112н в ред. Приказа Минфина РФ N 84н).

5. Приказ Минфина РФ N 112н дополнен приложением 1 "Бюджетная смета на 20___ год", приложением 2 "Проект бюджетной сметы на 20___ год", приложением 3 "Изменение показателей бюджетной сметы на 20___ год".