1.2. Классификация операций сектора государственного управления

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) в действующих в 2010 году Указаниях о порядке применения бюджетной классификации не претерпела существенных изменений. По сравнению с прошлым годом они носят уточняющий характер.

Поскольку перечень расходов, относимых на тот или иной код КОСГУ, в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации является открытым, преследуя цель разъяснить, по каким статьям и подстатьям КОСГУ оплачиваются не поименованные в данных указаниях расходы, Минфин издал Методические рекомендации по применению классификации сектора государственного управления. Они доведены до бюджетополучателей Письмом от 05.02.2010 N 02-05-10/383 (далее - Письмо N 02-05-10/383). В нем чиновники напоминают всем участникам бюджетного процесса, что письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие применение экономической классификации расходов бюджетов в 2005-2007 годах, классификации операций сектора государственного управления в 2008 и 2009 годах (в том числе Письмо Минфина РФ от 21.07.2009 N 02-05-10/2931), в 2010 г. применению не подлежат.

Обратите внимание: письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие порядок применения КОСГУ, в 2010 году могут быть использованы исключительно получателем письма и органом, с которым он взаимодействует (орган Федерального казначейства, проверяющий орган и др.), при принятии соответствующего решения в целях реализации возложенных на них полномочий (Письмо N 02-05-10/383).

Ниже приведены основные изменения, которым подверглись отдельные виды расходов, и разъяснения Минфина по их применению, данные в Письме N 02-05-10/383.

Подстатья 211 "Заработная плата" Указаниями о порядке применения бюджетной классификации дополнена абзацем, из которого следует, что на нее следует относить выплаты материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящиеся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера.

В Письме N 02-05-10/383 приведены разъяснения, из которых следует, что на подстатью 211 "Заработная плата" следует также относить:

- оплату преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

- выплату среднего заработка сотрудникам, призванным на военные сборы;

- выплату государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;

- оплату дней участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.

Кроме того, финансовое ведомство уточняет, что расходы по выплате удержаний, произведенных из заработной платы, осуществляются по подстатье 211 "Заработная плата".

К таким удержаниям, в частности, относятся:

а) оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных организациях за счет средств работника (служащего), путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также уплата почтового сбора;

б) перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские взносы);

в) налог на доходы физических лиц;

г) удержание по исполнительным документам, в том числе на уплату алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства;

д) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

е) возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Обратите внимание: оплата удержаний с выплат физическим лицам, произведенных по иным подстатьям КОСГУ, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям, в рамках которых были приняты обязательства (осуществлены соответствующие начисления в пользу физических лиц) (Письмо N 02-05-10/383).

Подстатья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" Указаниями о порядке применения бюджетной классификации приведена в соответствие с изменением налогового законодательства и переходом организаций на уплату страховых взносов.

В 2010 году согласно рекомендациям, изложенным в Письме N 02-05-10/383, на подстатью 213 следует относить расходы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов, а также:

- выплатой пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя;

- оплатой четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

- возмещением стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и выплатой социального пособия на погребение;

- расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Подстатья 222 "Транспортные услуги" Указаниями о порядке применения бюджетной классификации дополнена абзацем, из которого следует, что на данную подстатью следует относить расходы учреждения по обеспечению сотрудников, выполняющих работы разъездного характера, проездными документами на все виды общественного транспорта (в служебных целях).

В дополнение к разъяснениям, приведенным в Письме N 02-05-10/383, было выпущено Письмо Минфина РФ от 26.04.2010 N 02-05-10/1491. В нем уточнено, что на подстатью 222 "Транспортные услуги" следует относить расходы по проезду:

- студентов (учащихся), а также сопровождающих их лиц;

- спортсменов, тренеров, спортивных судей;

- иных лиц, не являющихся штатными сотрудниками направляющего учреждения, при их направлении на различного рода мероприятия (в том числе соревнования, фестивали, конкурсы, олимпиады, производственную практику). Другие расходы вышеуказанных лиц, связанные с питанием и наймом жилого помещения, следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги", а оплату суточных - на статью 290 "Прочие расходы".

Подстатья 223 "Коммунальные услуги". Указаниями о порядке применения бюджетной классификации установлено, что в 2010 году на нее следует относить не только оплату услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, потребления газа и электроэнергии (включая их транспортировку по водогазораспределительным и электрическим сетям), но и плату за превышение договорных объемов потребления коммунальных услуг, снабженческо-сбытовые услуги.

Дополнительно внесены уточнения в абзац об оплате технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг, носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения)), включенных в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг.

Обратите внимание, что к технологическим нуждам относятся только те работы, перечень и периодичность выполнения которых включены в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг.

Подстатья 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" Указаниями о порядке применения бюджетной классификации дополнена следующим абзацем: под содержанием нефинансовых активов подразумевается комплекс или отдельные виды работ, услуг, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта.

В Письме N 02-05-10/383 Минфином приведены разъяснения о том, что следует понимать под ремонтом:

- замена (установка) окон, дверей (ворот), осуществляемая исполнителем в рамках договоров, заключенных бюджетными учреждениями в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (зданий, сооружений);

- замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, унитазов, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания;

- замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их окраска, а также монтаж навесного потолка), другие отделочные работы.

В результате проведения ремонтных работ могут быть затронуты (изменены) конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов нефинансовых активов, однако это не приводит к увеличению стоимости объектов нефинансовых активов.

К ремонтным работам также относятся работы по восстановлению эффективности функционирования систем, гидродинамическая, гидрохимическая очистка, осуществляемая помимо технологических нужд (перечня работ, осуществляемых поставщиком коммунальных услуг исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 "Коммунальные услуги".

Расходы на оплату работ, услуг, связанных с ремонтом объектов, следует относить на статьи и подстатьи КОСГУ в следующем порядке:

- расходы заказчика, производимые по договору (государственному контракту), предметом которого является проведение ремонтных работ, - на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества";

- расходы, осуществляемые заказчиком в целях ремонта объекта на основании договоров, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (оказание услуг), осуществление иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости ремонта, подлежат отнесению на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Так, например, расходы на приобретение строительных материалов в целях проведения ремонта относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Группа 300 "Поступление нефинансовых активов". В тексте Указаний о порядке применения бюджетной классификации приведено общее описание объектов нефинансовых активов, расходы на приобретение (создание) которых относятся на статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" или 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

В свою очередь, в Письме N 02-05-10/383 Минфин приводит разъяснения, касающиеся отнесения материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы). В частности, финансовое ведомство указывает, что данный вопрос относится к компетенции получателя бюджетных средств, который принимает решение в соответствии с положениями Инструкции N 148н и несет за него ответственность. В этой связи орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, не имеет правовых оснований для отказа получателю бюджетных средств в санкционировании оплаты денежного обязательства, подтвержденного в соответствии с порядком санкционирования, установленным финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, по статьям 310 "Увеличение стоимости основных средств", 340 "Увеличение стоимости материальных запасов", если указанные расходы направлены на формирование стоимости нефинансового актива, который может быть отнесен как к основным средствам, так и к материальным запасам исходя из его предназначения и порядка использования.

Финансовое ведомство в Письме N 02-05-10/383 рекомендует в целях правильного применения КОСГУ при отнесении материальных ценностей:

- к основным средствам (основным фондам) руководствоваться положениями п. 16-20, 92, 93 Инструкции N 148н;

- к материальным запасам - п. 28, 34-36, 95 Инструкции N 148н.

Далее Минфин отмечает: при отнесении объектов на соответствующие коды КОСГУ необходимо учитывать, что реконструкция, дооборудование и модернизация объектов нефинансовых активов приводят к увеличению их балансовой стоимости; при этом:

- к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения;

- к модернизации - совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;

- к дооборудованию - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

При заключении государственного (муниципального) контракта, предметом которого является модернизация единых функционирующих систем (охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы следует отражать следующим образом:

а) в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, - по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств";

б) в части услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

Расходы государственного (муниципального) заказчика (застройщика) на оплату работ, услуг, связанных со строительством объектов, следует относить на статьи и подстатьи КОСГУ в следующем порядке:

а) расходы, производимые по договору строительного подряда (государственному контракту), предметом которого является выполнение подрядных работ по строительству (реконструкции) объектов, - на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств";

б) расходы, осуществляемые в целях строительства (реконструкции) объектов на основании договоров, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (оказание услуг), осуществление иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства, - на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из их экономического содержания.