9.4. Налоговый учет расходов по созданию нематериального актива

Согласно ст. 257 НК РФ нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, если их первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., а срок полезного использования свыше 12 месяцев. Кроме того, эти объекты отражаются в налоговом учете при наличии следующих условий:

- они приносят налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- они подтверждены документально (имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (Письмо Минфина РФ от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13). Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость объектов нематериальных активов включается в состав налоговых расходов в размере амортизационных отчислений. Амортизация определяется исходя из срока полезного использования объекта. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Хотелось бы обратить внимание читателей на то, что нормами НК РФ не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериальных активов, а также увеличение их первоначальной стоимости (Письмо Минфина РФ от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Суммы недоначисленной на объект нематериальных активов амортизации при его списании (выбытии) включаются в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 265 НК РФ).

К сведению: платежи, уплачиваемые по лицензионному договору за пользование результатами интеллектуальной деятельности, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договора. В случае если договор не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Принимая во внимание то, что далеко не всегда можно определить срок использования результата интеллектуальной деятельности, организации, применяющие метод начисления, учитывают произведенные расходы на приобретение неисключительных прав в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли, закрепив данный порядок в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551).