7.2. Начисление амортизации на объекты недвижимого имущества

Основным условием начисления амортизации на объекты недвижимого имущества является факт государственной регистрации прав на данные объекты в соответствии законодательством РФ. По факту государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества он принимается к учету. Это требование для бюджетных учреждений введено в п. 43 Инструкции N 148 Приказом Минфина РФ N 152н. Однако данное новшество нельзя назвать абсолютной новацией: подобное требование содержит Налоговый кодекс. В силу п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Как мы видим, требования Инструкции N 148н более жесткие, нежели требования Налогового кодекса: принимать к учету объекты недвижимого имущества бюджетные учреждения могут только по свершившемуся факту государственной регистрации прав, а не по факту подачи документов на государственную регистрацию.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости данных объектов либо списания их с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов) (п. 40 Инструкции N 148н).

В соответствии с п. 43 Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. включительно при принятии их к учету начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимости.

Амортизация на объекты недвижимого имущества стоимостью свыше 20 000 руб. начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Таким образом, недвижимое имущество не имеет стоимостного признака "до 3 000 руб. включительно либо свыше 3 000 руб.". Для целей начисления амортизации оно делится на имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно и стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 43 Инструкции N 148н).

Отметим, что согласно Инструкции N 148н в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. включительно начислялась амортизация в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Инструкция N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н не содержит условия о введении объекта в эксплуатацию для целей начисления амортизации.

С 1 января 2010 года в соответствии с п. 43 Инструкции N 148н на объекты движимого имущества амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, - не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.

Первая группа - имущество, по которому амортизация не начисляется. Сюда относятся драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. При этом к объектам стоимостью до 3 000 руб. не относятся объекты библиотечного фонда.

Вторая группа - имущество, по которому амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно, а также иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб.

Третья группа - имущество, по которому амортизация начисляется линейным способом. Сюда относятся объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб.

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н в Инструкцию N 148н, не затронули расчета годовой суммы начисления амортизации по основным средствам. Указанный расчет по-прежнему производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта. Исключение - случаи перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 39 Инструкции N 148н).

Начисленная на объекты основных средств амортизация отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов: Дебет 1 401 01 271, 2 106 04 340 / Кредит 1(2) 104 00 000.

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н в Инструкцию N 148н в части учета вложений в нефинансовые активы (счет 0 106 00 000), в основном носят уточняющий характер. Так, при учете операций по формированию фактической стоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (дебет счета 0 106 04 340) участвуют введенные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости (кредит счетов 0 101 04 410, 0 101 05 410, 0 101 06 410, 0 101 09 410). До внесения изменений разрешалось списывать на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг все основные средства стоимостью до 3 000 руб., в том числе и объекты библиотечного фонда (п. 76 Инструкции N 148н).

Кроме того, Приказом Минфина РФ N 152 восполнен пробел в части списания произведенных вложений в объекты, не завершенные строительством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, а также в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя (п. 78 Инструкции N 148н). В первом случае списание производится за счет чрезвычайных расходов по операциям с активами: Дебет 0 401 01 273 / Кредит 0 106 01 410, во втором - за счет доходов от реализации активов: Дебет 0 401 01 172 / Кредит 0 106 01 410.