4. Внутренние локальные акты

4.1. Учетная политика бюджетного учреждения

Согласно п. 1 Инструкции N 148н бюджетный учет осуществляется в соответствии с БК РФ, Законом о бухгалтерском учете, иными нормативными правовыми актами РФ и Инструкцией N 148н. Из пункта 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете следует, что организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Необходимость разработки и утверждения учетной политики в налоговом учете продиктована нормами ст. 313 НК РФ. Принимая во внимание требования Закона о бухгалтерском учете и НК РФ, некоторые главные распорядители для подведомственных им учреждений разрабатывают и утверждают приказ об учетной политике: например, приказы Роструда от 29.06.2010 N 182 "Об утверждении Методических рекомендаций по реализации государственной учетной политики в территориальных органах Федеральной службы по труду и занятости" (далее - Методические рекомендации N 182), ФТС РФ от 26.01.2010 N 117 "Об утверждении Порядка реализации единой государственной учетной политики в Федеральной таможенной службе", Рособразования от 13.08.2009 N 1063 "Об утверждении Учетной политики Федерального агентства по образованию" и др. В случае если вашим главным распорядителем не разработан такой документ, при составлении учетной политики можно обратиться к приказу другого ведомства.

Учетная политика реализуется в бюджетном учреждении через:

- рабочий план счетов бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета, определенную Инструкцией N 148н.

Ответственность за организацию бюджетного учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель бюджетного учреждения.

В общих положениях учетной политики отражается наименование системы автоматизации бюджетного учета и отчетности, а также указывается, по каким учетным блокам осуществляется бюджетный учет.

Ведение бюджетного учета, исполнение бюджетной сметы, составление бюджетной отчетности осуществляется в соответствии с Инструкцией N 148н, Инструкцией N 128н, Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, иными нормативными документами, утвержденными в рамках реализации указанных приказов.

В учетной политике необходимо отразить, что при оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные приказами Минфина, формы ведомственной отчетности.

В случае принятия к учету документов, формы которых не унифицированы (например, акты приема-передачи выполненных работ), в учетной политике должны быть перечислены идентификационные коды, которые будут применяться при составлении вышеуказанных документов (идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на налоговый учет (КПП) и номер общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО)).

4.2. Организация бюджетного учета. Регистры бюджетного учета

В данном разделе учетной политики должна содержаться информация о регистрах бюджетного учета, которые формируются в электронном виде и оформляются на бумажном носителе, и периодичность их формирования (журналы операций, главная книга). К регистрам бюджетного учета в обязательном порядке прилагаются все первичные документы.

Также в этом разделе отражаются отдельные особенности учета:

1. Наличные денежные средства выдаются в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы только подотчетным лицам, работающим в бюджетном учреждении. Подотчетными лицами считаются работники, получившие авансом денежные средства из кассы. Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. В расходных кассовых ордерах в поле "Получил" сумма прописью вручную вписывается получателем.

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по распоряжению руководителя бюджетного учреждения (лица, его замещающего) в подотчет на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. Аванс выдается в пределах сумм, определяемых целевым назначением. Работники, получившие наличные денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды, обязаны не позднее 14 календарных дней с даты выдачи (определяется по дате расходного кассового ордера) представить отчет об израсходованных суммах для проведения окончательного расчета по ним.

Денежные средства на командировочные расходы (расходы по проезду к месту командирования и обратно - к постоянному месту службы, расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если служащий командирован в организации, расположенные в разных населенных пунктах; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные)) выдаются на основании письменного заявления получателя и приказа о командировании. Работники, получившие наличные денежные средства в подотчет на командировку, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки представить авансовый отчет об израсходованных суммах (подписанный начальником структурного подразделения). После проверки авансовый отчет представляется на утверждение руководителю учреждения (лицу, его замещающему), после чего производится полный расчет по нему. Основанием для выплаты работнику перерасхода или внесения остатка аванса в кассу служит авансовый отчет, утвержденный руководителем (лицом, его замещающим).

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Оплата расходов, не предусмотренных выданным авансом (оплата проезда на такси и т.п.), производится на основании служебной записки на имя руководителя бюджетного учреждения (лица, его замещающего) с его разрешительной надписью.

Возмещение расходов, связанных с проездом к месту командировки и обратно по проездным документам, оформленным в виде электронных пассажирских билетов, должно соответствовать требованиям, установленным приказами Минтранса РФ от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" и от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте". Итоговая стоимость перевозки и форма оплаты в обязательном порядке должны быть указаны на проездных документах. В случае наличной оплаты электронного билета должен быть представлен документ, подтверждающий оплату проезда, - оформленный бланк строгой отчетности или чек контрольно-кассовой техники, при оплате билета с использованием платежной карты - чек контрольно-кассовой техники. Оплата электронного билета посредством платежной (банковской) карты, владельцем которой сотрудник не является, не допускается.

К первичным учетным документам, подтверждающим расходы на проезд, относятся посадочные талоны, на которых должны быть указаны дата поездки и номер рейса.

2. Должна быть утверждена форма регистрации исполнительных листов на выплату алиментов на содержание несовершеннолетних детей из заработной платы и (или) иного дохода сотрудника, обязанного уплачивать алименты. Примерная форма приведена ниже.

N п/п	Дата поступления	Наименование судебного органа	Наименование документа	Решение
1	2	3	4	5

3. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности". На данном счете учитываются трудовые книжки, вкладыши в них в разрезе аналитических субсчетов в условной оценке 1 руб. за один бланк. Бланки строгой отчетности реализуются по фактической стоимости, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) по видам бланков, по серии и номерам и материально ответственным лицам. Бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам для работы, не подлежат списанию с бюджетного учета.

Списание использованных или испорченных бланков строгой отчетности производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). К акту о списании должны быть приложены испорченные бланки.

Бланки трудовых книжек и вкладышей в них выдаются должностному лицу кадрового подразделения, ответственному за ведение трудовых книжек.

Денежные средства за выдачу трудовой книжки или вкладыша в нее подлежат перечислению в доход федерального бюджета в полном объеме.

4. Рабочий план счетов бюджетного учреждения. Доходы и расходы федерального бюджета отражаются в бюджетном учете в соответствии с рабочим планом счетов, который должен быть утвержден в приложении к приказу об учетной политике.

При составлении рабочего плана счетов необходимо руководствоваться приложением 4 к Инструкции N 148н.

Учет нефинансовых активов

1. Учет основных средств и их амортизация осуществляются в соответствии с п. 16-23 и 37-49 Инструкции N 148н. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, сохраняющийся за ним на весь период, в который он находится в оперативном управлении у бюджетного учреждения. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе их в эксплуатацию в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными Классификацией основных средств по амортизационным группам.

Срок полезного использования объектов основных средств, введенных в эксплуатацию и подвергшихся модернизации (реконструкции), пересматривается в случае, если после модернизации (реконструкции) произошло увеличение сроков их полезного использования.

Замена пришедших в негодность комплектующих объекта основных средств, выполняющих свою функцию не самостоятельно, а только в составе комплекса (монитор, системный блок), рассматривается как использование прочих материалов при осуществлении ремонта с обязательным отражением изменения комплектации объекта основных средств в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Ведомость утверждается руководителем бюджетного учреждения и служит основанием для списания объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно с баланса.

Для обеспечения учета и контроля сохранности переданных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно данные основные средства отражаются на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации".

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

В случае получения основных средств в рамках централизованного снабжения материальными ценностями учет полученных основных средств, а также начисление на них амортизации производится по той функциональной классификации (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов), которая указана в государственном контракте на централизованное снабжение и Извещении (ф. 0504805).

2. Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с п. 50-72 Инструкции N 148н. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве расходных материалов, комплектующих изделий, хозяйственных принадлежностей (мониторы, системные блоки и пр.), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Запасные части, предназначенные для замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря, могут иметь эксплуатационный ресурс, превышающий 12 месяцев, но обособленному учету в составе объектов основных средств не подлежат. Их замена не влечет изменения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Книжная и иная печатная продукция, которая в соответствии с требованиями нормативных актов не подлежит учету в составе библиотечного фонда, учитывается в составе прочих материальных запасов.

В составе прочих материальных запасов учитывается также бланочная продукция, кроме бланков строгой отчетности.

Бюджетный учет всех видов топлива, горючего и смазочных материалов осуществляется на счете 0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы". Приобретение горюче-смазочных материалов должно осуществляться преимущественно по безналичному расчету (с выбором поставщика путем проведения конкурсных процедур) с получением от поставщика талонов на бензин или пластиковых карт при пополняемом счете либо пластиковых карт, имеющих номинальную стоимость.

Списание горюче-смазочных материальных запасов (бензина) на фактические расходы производится на основании путевых листов. При этом следует руководствоваться Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

Путевые листы должны оформляться в соответствии с требованиями Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов".

Санкционирование расходов бюджета

Санкционирование расходов бюджета предназначено для ведения бюджетным учреждением учета показателей лимитов бюджетных и принятых обязательств и осуществляется в соответствии с п. 239-241, 244-247, 249-251 Инструкции N 148н.

Бюджетные обязательства рекомендуется принимать в пределах доведенных главным распорядителем лимитов бюджетных обязательств:

- при заключении государственных контрактов (договоров) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - в размере стоимости государственного контракта (договора) при поступлении договорной документации в бухгалтерию;

- при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат - по дате утверждения документа о начислении (расчетные, расчетно-платежные ведомости, расчетные листы, приказы и т.д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников;

- при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - ежемесячно в последний день месяца в размере начисленных к уплате по принадлежности обязательных платежей;

- при расчетах с подотчетными лицами - на основании приказов о командировании и утвержденных бюджетным учреждением письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.