Затраты в управленческом учете и анализе

В экономической литературе существуют следующие понятия:

1. издержки

2. затраты

3. расходы

Издержки производства – затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки подразделяются на:

1. явные (бухгалтерские) – фактические затраты в денежной форме, обусловленные приобретением и расходованием разных видов ресурсов в процессе производства и обращения

2. вмененные (альтернативные) – упущенная выгода, которую могло получить предприятие при выборе определенного варианта

Для характеристики всех видов издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Актив – это ресурс, контролируемый организацией, который может быть использован ею для получения экономической выгоды.

Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала. (Положение по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99))

Система УУ, в первую очередь, направлена на управление:

1. запасами

2. затратами

3. доходами

4. финансовыми результатами

Экономически наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат включает в себя:

1. выделение типичных групп решений

2. выбор соответствующих им объектов учета затрат

3. выбор наиболее рациональной классификационной группы затрат

Потребность в анализе возможных вариантов групп затрат обусловлена тем, что для разных целей используются одни и те же составляющие затрат.

«Разные затраты – для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию УУ.

Главной целью выбранной классификации затрат явл-ся удовлетворение потребностей внешних и внутренних пользователей.

В УУ цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента.

Затраты классифицируются для различных целей:

1. исчисление себестоимости

2. принятие УР и планирование

3. контроль и регулирование

Классификация затрат для определения себестоимости.

1. По видам затрат:

   1. входящие – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем

   2. истекшие – которые в течение периода были израсходованы для получения доходов отчетного периода

2. по составу:

   1. одноэлементные (один элемент затрат)

   2. комплексные (несколько экономических элементов)

3. по экономическому содержанию:

   1. экономические элементы (в системе ФУ классифицировать затраты по экономическим элементам требует ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

   2. статьи калькуляции

Экономический элемент – экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Калькуляция – это способ расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Себестоимость – совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

Экономические элементы:

1. материальные затраты

2. затраты на оплату труда

3. отчисления на социальные нужды

4. амортизация

5. прочие затраты

Амортизация – процесс переноса стоимости, утрачиваемой в процессе эксплуатации, на произведенную продукцию (работ, услуг).

Статья затрат представляет собой совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат (на производстве):

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

4. топливо и энергия на технологические цели

5. заработная плата производственных рабочих

6. отчисления на социальные нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

Итого цеховая себестоимость

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость

12. коммерческие расходы

Итого полная себестоимость

4. по способу включения в себестоимость:

   1. прямые – которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (изделии)

   2. косвенные – которые невозможно прямо отнести на какое-либо изделие

5. по отношению к производственному процессу

   1. основные – связанные непосредственно с технологическим процессом

   2. накладные – связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства

Классификация затрат для принятия УР и планирования.

1. в зависимости от объема производства и продаж (или уровня деловой активности):

   1. постоянные – абсолютная величина которых не зависит от изменения объема деятельности

   2. переменные – размер которых находится в прямой зависимости от объема деятельности

   3. условно-постоянные (смешанные) – включающие в себя элементы и постоянных и переменных

принцип деления условно-постоянных затрат на постоянную и переменную части следует из формулы: ,

где условно-постоянные затраты;

постоянная часть затрат;

переменные затраты (в расчете на единицу продукции)

объем производства (работ, услуг)

2. по степени значимости для принимаемых решений:

   1. релевантные (принимаемые в расчет, зависят о принятого решения)

   2. нерелевантные (не принимаемые в расчет, не зависят от принятого решения)

Релевантная информация содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для руководства.

Нерелевантная информация включает несущественные и даже избыточные данные о затратах и доходах.

3. для целей планирования:

   1. планируемые – рассчитанные на определенный объем производства

   2. не планируемые – не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости

4. по срокам формирования:

   1. плановые – определенные в соответствии с плановыми заданиями

   2. фактические – фактически понесенные в ходе реальных условий деятельности

Безвозвратные затраты (затраты прошлых периодов) – это расходы прошлого периода, возникшие в результате ранее принятого решения, которые не могут быть изменены в будущем.

Альтернативные (вмененные) затраты – измеряющие возможность, которая будет потеряна в результате выбора другого альтернативного варианта.

Инкрементные (приростные) затраты – дополнительные расходы, возникающие в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Маржинальные (предельные) затраты – дополнительные затраты на единицу продукции.

Классификация затрат для контроля и регулирования.

1. по степени влияния менеджеров:

   1. регулируемые – поддающиеся влиянию и контролю со стороны менеджера

   2. нерегулируемые – не зависящие от деятельности менеджера

2. по отношению к доходу:

   1. результативные – в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции (работ, услуг), на выпуск которых были произведены эти затраты

   2. нерезультативные – затраты непроизводственного характера, в результате которых не будет произведен продукт

В российской теории и практике при классификации затрат используется два подхода:

1. традиционный

2. современный

Суть процесса состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель.

Потребность в анализе вариантов групп затрат обусловлена тем, что для разных целей необходимы одни и те же компоненты затрат.

19.03.2013

Организация УУ и анализ производственных затрат

- особенности организации производства и их влияние на систему учета затрат

- группировка и распределение затрат

- модели формирования затрат в информационной системе

- анализ затрат для целей управления

(1)

Под организацией учета производственных затрат понимается:

1) система используемых предприятием (организацией) бухгалтерских счетов

2) применяемые им подходы к группировке своих затрат

Классификация производств:

1) характер и вид деятельности:

а) с/х, охота и лесное хозяйство

б) рыболовство и рыбоводство

в) добывающие и обрабатывающие хозяйства

г) строительство

д) оптовая и розничная торговля

е) транспорт и связь

ж) образование, здравоохранение, предоставление социальных и других услуг, и др.

2) особенности технологии:

а) единичные [производство отдельных видов продукции или мелких партий однородной продукции]

б) серийные [характеризуются периодическим выпуском определенных партий]

в) массовые [в которых непрерывно выпускается однотипная продукция при относительно ограниченной номенклатуре]

г) комплексные [в которых на основе одного технологического процесса и единых производственных ресурсов вырабатываются одновременно различные виды продукции, имеющие разные потребительские свойства]

3) структура организации и управление производством:

а) крупные, средние и малые

б) основные и вспомогательные производства

Производства в промышленности и в зависимости от характера технологического процесса различают на:

1. добывающие

2. обрабатывающие

   1. по технологическому признаку:

      1. в которых конечный продукт образуется путем последовательной переработки исходного сырья

      2. в различных цехах, которых создаются отдельные детали, собираемые в промежуточные узлы, которые в конечном итоге соединяются в законченное изделие

Крупные и средние производственные предприятия подразделяются на:

1. цехи

2. участки

3. другие структурные подразделения, которые различаются по видам производства:

   1. основные [основное производство предназначено для изготовления профилирующей продукции (выполнения работ и оказания услуг), для выпуска которой создано предприятие]

   2. вспомогательные [вспомогательные производства создаются для обслуживания основного производства и изготовления и выпуска его продукции (например, инструментальные, энергетические, ремонтные)]

   3. обслуживающие [обслуживающие производства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного и вспомогательного производства, для непроизводственных нужд организаций или для сторонних организаций (например, транспортные, складские)]

(2)

Объект учета затрат – это совокупность затрат предприятия, сгруппированных по различным признакам для решения управленческих задач.

Затраты учитываются по:

1. видам (позволяет рассчитать структуру себестоимости производственной продукции, необходимого для итогового контроля затрат)

2. местам возникновения (используется для распределения накладных затрат между отдельными видами продукции, необходимо для контроля эффективности деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений) [место возникновения затрат – структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства]

3. центрам ответственности (организуется с целью повышения ответственности и стимулирования управленческого персонала в соблюдении режима экономии в организации) [центр ответственности – это сегмент предприятия, за результаты которого отвечает его руководитель]

4. носителям затрат (необходимо для исчисления производственной продукции) [носители затрат – это виды продукции (работ, услуг), предназначенные для реализации]

Методы распределения затрат между производственными сегментами:

1. прямое распределение (применяется, когда подразделение не оказывают услуг друг другу)

2. последовательное:

   1. определяют затраты по подразделениям

   2. определяется объем предоставляемых вспомогательными подразделениями услуг

   3. затраты распределяются от непроизводственных подразделений к производственным на основе выбранной базы распределения

3. двухстороннее (применяется, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен услугами:

   1. корректируются затраты непроизводственных подразделений с учетом потребления между ними

   2. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

После распределения затрат между производственными сегментами, затраты распределяются по носителям затрат.

В каких аспектах:

1. классифицировать затраты

2. насколько детализировать места возникновения затрат

3. и как увязать их с центрами ответственности

решает руководство организации.

(3)

Учет затрат в ФУ преследует цель – правильно отразить информацию в финансовой отчетности:

1. правильно распределить между запасами, отражаемыми в бухгалтерском балансе, и расходами, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках

2. предоставить в отчетности информацию о различных видах затрат (по элементам)

В УУ преследуется цель:

1. наиболее широко представить информацию о затратах по местам их возникновения, по центрам ответственности, по статьям калькуляции

2. своевременно выявить отклонения фактических затрат от запланированных

Информация по УУ является коммерческой тайной.

Счет бухгалтерского учета – способ систематизации и текущего учет состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.

Счета:

1. синтетические [для обобщенного учета (в денежных измерителях)]

2. аналитические [для составных частей (все виды измерителей: натуральные, трудовые, стоимостные)]

Субсчёт – промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности, целей и задач учета.

Для ФУ и УУ может применяться:

1. единая система счетов

При этом данные на синтетических счетах служат для:

а) составления финансовой отчетности

б) контроля за затратами в целом организации

С целью эффективного управления затратами к соответствующим синтетическим счетам открываются счета:

а) по местам возникновения затрат

б) по центрам ответственности

в)по видам выпускаемой продукции (работ, услуг)

2. параллельная система счетов:

   1. на счетах ФУ формируется информация, необходимая для составления бухгалтерской отчетности

   2. на счетах УУ может с задаваемой степенью детализации отражаться информация, необходимая для контроля за затратами и для формирования себестоимости единицы продукции

(4)

Традиционная форма результат бизнес-деятельности:

Финансовый результат от продаж = стоимость реализованной продукции (работ, услуг) – издержки.

в управленческом анализе дает общее направление действий менеджеров.

В качестве информационной базы используются:

1. плановые и отчетные сметы (бюджеты) затрат

2. формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», №5 «Приложение к бухгалтерскому балнсу» бухгалтерской финансовой отчетности

3. плановые, отчетные и нормативные калькуляции

1. Анализ калькуляций и затрат по элементам (структурно-динамический)

Сравнительный структурно-динамический анализ затрат для целей управления проводится поэтапно по следующим направлениям:

1. Анализ совокупности затрат

2. Анализ затрат по сметным статьям

3. Анализ затрат по калькуляционным статьям

4. Матричный анализ структуры затрат

Смета – расчет (план) предстоящих доходов и расходов на осуществление какой-либо деятельности.

2. Причинно-следственный анализ затрат

Методические процедуры включают следующие направления:

1. Анализ затрат единицы продукции (работ, услуг)

2. Анализ ресурсоёмкости затрат по сметным статьям

3. Анализ затрат на рубль продукции

Факторы ресурсоёмкости:

а) материалоёмкость – отношение стоимости материальных затрат по смете к стоимости продукции

б) зарплатоёмкость – отношение доходов персонала и социального налога к стоимости продукции

в) капиталоёмкость – отношение возвращенной стоимости капитала (амортизации) к стоимости продукции

3. Анализ отклонений затрат

Методы анализа отклонений в зависимости от поставленных целей:

1. cводный [предусматривает расчет общих величины отклонений сравниваемой продукции (работ, услуг) разностными или индексными способом, основываясь на информации об общей величине выпуска продукции и сводных затратах единицы продукции]

2. калькуляционный [предусматривает расчет отклонений по укрупненным статьям калькуляции от плановых, базовых или нормативных величин]

3. оперативный [предусматривает ежедневное выявление и анализ отклонений фактических затрат от нормативных без калькулирования затрат единиц продукции (работ, услуг)]

Аналитические процедуры, связанные с исследованием отклонений, целесообразно проводить как заключительный этап анализа затрат предприятия.

26.03.13

Системы калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции

Себестоимость – стоимостное выражение величины израсходованных ресурсов в определенных целях.

Себестоимость продукции –это выраженное в денежной форме затраты на её производство и реализацию.

Затраты, включаемые в себестоимость, регламентируются:

1. нормативными документами по БУ

2. отраслевыми инструкциями

3. НК РФ

Задачи формирования себестоимости продукции вытекают из функций УУ, и они связаны с процессом потребления ресурсов и их отражением в БУ.

В себестоимость продукции включаются:

1. Затраты, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии (материальные затраты и затраты на оплату труда)

2. Затраты, связанные с обслуживанием, управлением и сбытом

3. Налоги и сборы, относимые на себестоимость

4. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но необходимые для обеспечения простого воспроизводства

Классификация себестоимости:

1. в зависимости от системы готовности продукции и ее реализации делятся на:

   1. валовую ( - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных за отчетный период)

   2. товарную продукцию (- стоимость продукции, предназначенной для реализации (готовая продукция, полуфабрикаты, работы, услуги)

   3. реализованную продукцию ( - стоимость отпущенной на сторону продукции и оплаченной покупателем в отчетном периоде)

2. в зависимости от количества продукции:

   1. единицы продукции

   2. всего объема выпущенной продукции

3. в зависимости от полноты включения текущих затрат:

   1. полная

   2. сокращенной

4. в зависимости от оперативного контроля за затратами:

   1. плановая

   2. нормативная

   3. фактическая

5. в зависимости от состава затрат, включаемых себестоимость:

   1. цеховая (показывает состав и размер производственных цехов на изготовление продукции и включает в себя прямые и общепроизводственные затраты)

   2. производственная (показывает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции (производство и управление) и включает в себя цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы)

   3. полная (показывает общие затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, и включает в себя производственную себестоимость, увеличенную на сумму коммерческих и сбытовых расходов)

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным.

Аналитический учет: ведется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

Затраты, связанные с управлением предприятия в целом, организацией его хозяйственной деятельности, содержанием его общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Аналитический учет: строится по группам этих расходов, в внутри групп – по статьям.

К коммерческим расходам относят:

1. упаковку

2. рекламу

3. хранение

4. транспортировку и т.д.

К прочим расходам относят то, что не вошло в вышеперечисленные списки.

Выбранный способ распределения расходов должен быть закреплен в учетной политике организаций.