Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете операций с иностранной валютой

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ-ПРОДАЖЕ

ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО ПОРУЧЕНИЮ КЛИЕНТА

Учет операций по продаже экспортной валютной выручки

1. Зачисление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет клиента (в размере 100% валютной выручки)

Д-т 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

Д-т 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах"

К-т 40702840 (транзитный) "Счета коммерческих предприятий и организаций"

2. Списание валюты с транзитного валютного счета и отражение операции по счету обязательной продажи (в размере 50% валютной выручки)

Д-т 40702840 (транзитный)

К-т 47405840 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты"

3. Перечисление оставшейся суммы иностранной валюты с его транзитного валютного счета на текущий валютный счет (в размере 50% валютной выручки)

Д-т 40702840 (транзитный)

К-т 40702840 (текущий)

4. Перечисление валюты на биржу для осуществления обязательной продажи

Д-т 47405840

К-т 30110840

5. Поступление рублевой выручки от обязательной продажи валюты на корреспондентский счет банка

Д-т 30110810

К-т 47405810

6. Перечисление средств от продажи валюты на счет клиента (за минусом удержанной с клиента комиссии)

Д-т 47405810

К-т 40702810

К-т 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

К-т 60309810 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам"

Учет операций по покупке иностранной валюты по поручению клиента

1. Перечисление клиентом средств для покупки иностранной валюты с отражением полученных средств на счете расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

Д-т 40702810

К-т 47405810

2. Перечисление денежных средств с рублевого корреспондентского счета банка на валютную биржу

Д-т 47406810

К-т 30102, 30110810

3. Заключение сделки по покупке иностранной валюты на валютной бирже:

3.1. Если в результате сделки образуется положительная курсовая разница

Д-т 47406840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т 47406810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи на день совершения сделки плюс процент установленного банком вознаграждения)

К-т 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"

3.2. Если в результате сделки образуется отрицательная курсовая разница

Д-т 47406840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

Д-т 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы"

К-т 47406810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи на день совершения сделки плюс процент установленного банком вознаграждения)

4. Поступление денежных средств в иностранной валюте на корреспондентский счет банка

Д-т 30110840

К-т 47406840

5. Отражение в балансе банка обязательств перед клиентом по поставке купленной для него валюты:

5.1. Если в результате сделки образуется положительная курсовая разница

Д-т 47405810

К-т 47405840

К-т 61306810 - на сумму реализованных положительных курсовых разниц

5.2. Если в результате сделки образуется отрицательная курсовая разница

Д-т 47405810

Д-т 61406810 - на сумму реализованных отрицательных курсовых разниц

К-т 47405840

6. Зачисление клиенту средств в иностранной валюте на специальный транзитный валютный счет

Д-т 47405840

К-т 40702840 (специальный транзитный)

7. Получение от клиента комиссии за проведение операции покупки иностранной валюты

Д-т 40702810

К-т 70103810

К-т 60309810

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ-ПРОДАЖЕ

ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА СОБСТВЕННЫЙ СЧЕТ

(В СЧЕТ ОТКРЫТОЙ ВАЛЮТНОЙ ПОЗИЦИИ)

Операции покупки-продажи иностранной валюты на бирже за свой счет

1. Покупка иностранной валюты:

1.1. Перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты

Д-т 47407810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т 30102, 30110810

1.2. Заключение сделки на покупку иностранной валюты

Д-т 47408840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т 47407810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу биржи)

К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке

Д-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке

1.3. Получение иностранной валюты на корреспондентский счет (за минусом комиссионного вознаграждения бирже)

Д-т 30110840

Д-т 70205810 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

К-т 47408840

2. Продажа иностранной валюты:

2.1. Перечисление денежных средств в иностранной валюте на биржу для продажи

Д-т 47407840

К-т 30110840

2.2. Заключение сделки по продаже иностранной валюты

Д-т 47408810

Д-т 61406810 - реализованные отрицательные курсовые разницы по сделке

К-т 47407840

К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке

2.3. Зачисление денежных средств на рублевый корреспондентский счет банка (за минусом комиссионного вознаграждения биржи)

Д-т 30102, 30110810

Д-т 70205810

К-т 47408810

Операции покупки-продажи иностранной валюты у клиента за свой счет

1. Покупка иностранной валюты у клиента:

1.1. Заключение сделки на покупку иностранной валюты

Д-т 47408840 - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т 47407810 - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке

К-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке

1.2. Списание денежных средств в валюте с валютного счета клиента на сумму требований в валюте

Д-т 40702840

К-т 47408840

1.3. Зачисление рублевых денежных средств клиенту на расчетный счет на сумму обязательств в рублях

Д-т 47407810

К-т 40702810

2. Продажа иностранной валюты клиенту:

2.1. Заключение сделки на продажу иностранной валюты

Д-т 47408810 - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т 47407840 - на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т 61306810 - положительные реализованные курсовые разницы по сделке

Д-т 61406810 - отрицательные реализованные курсовые разницы по сделке

2.2. Списание рублевых средств с расчетного счета клиента на сумму требований в рублях

Д-т 40702810

К-т 47408810

2.3. Зачисление средств в иностранной валюте клиенту на валютный счет на сумму обязательств в иностранной валюте

Д-т 47407840

К-т 40702840

УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Операции по выдаче аванса в кассу обменного пункта и инкассации ценностей обменных пунктов:

1.1. Выдача аванса в наличных рублях в кассу обменного пункта в размере установленного лимита

Д-т 20206810 "Касса обменных пунктов"

К-т 20202810 "Касса кредитных организаций"

1.2. Выдача аванса в наличной иностранной валюте в кассу обменного пункта в размере установленного лимита

Д-т 20206840 "Касса обменных пунктов"

К-т 20202840 "Касса кредитных организаций"

1.3. Выдача в кассу обменного пункта бланков строгой отчетности "Справка ф. 0406007"

Д-т 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию"

К-т 91207 "Бланки строгой отчетности"

1.4. Инкассация и оприходование в кассу банка наличных рублей

Д-т 20202810

К-т 20206810

1.5. Инкассация и оприходование в кассу банка наличной иностранной валюты

Д-т 20202840

К-т 20206840

1.6. Возврат и постановка на внебалансовый учет неиспользованных бланков строгой отчетности "Справка ф. 0406007"

Д-т 91207

К-т 91203

2. Операции по покупке-продаже обменным пунктом наличной иностранной валюты:

2.1. Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше курса ЦБ РФ

Д-т 20206840

Д-т 61406810

К-т 20206810

2.2. Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже курса ЦБ РФ

Д-т 20206840

К-т 20206810

К-т 61306810

2.3. Продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу выше курса ЦБ РФ

Д-т 20206810

К-т 20206840

К-т 61306810

2.4. Продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли по курсу ниже курса ЦБ РФ

Д-т 20206810

Д-т 61406810

К-т 20206840

2.5. Закрытие счетов реализованных курсовых разниц (не реже одного раза в квартал) на доходы банка

Д-т 61306

К-т 70103

2.6. Закрытие счетов реализованных курсовых разниц (не реже одного раза в квартал) на расходы банка

Д-т 70205

К-т 61406

2.7. Налогообложение физических лиц при покупке у них или продаже им наличной иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ или продаже им валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ:

- при удержании налога

Д-т 20206

К-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям"

- при перечислении налога

Д-т 47422

К-т 30102

2.8. Взимание с клиента налога на покупку иностранных денежных знаков при продаже ему наличной иностранной валюты:

- при удержании налога

Д-т 20206

К-т 47422

- при перечислении налога

Д-т 47422

К-т 30102

2.9. Начисление налога на покупку иностранных денежных знаков по собственным операциям банка по покупке у клиента наличной иностранной валюты

Д-т 70501 "Использование прибыли отчетного года"

К-т 60301

2.10. Уплата налога на покупку иностранных денежных знаков по собственным операциям банка по покупке у клиента наличной иностранной валюты

Д-т 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам"

К-т 30102

УЧЕТ СРОЧНЫХ СДЕЛОК ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Учет операций покупки иностранной валюты за рубли

1. Заключение сделки по покупке иностранной валюты за рубли

Д-т 933(02-10)840 "Требования по поставке денежных средств" - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т 963(02-10)810 "Обязательства по поставке денежных средств" - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

Д-т 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - на сумму отрицательных курсовых разниц

К-т 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - на сумму положительных курсовых разниц

2. Переоценка требований в иностранной валюте при росте курса

Д-т 933 (02-10)840

К-т 96801810

3. Переоценка требований в иностранной валюте при уменьшении курса

Д-т 93801810

К-т 933 (02-10)840

4. Перенос требований и обязательств с внебалансовых счетов на балансовые счета (при наступлении даты валютирования):

4.1. Закрытие внебалансовых счетов

Д-т 963 (02-10)810

К-т 933 (02-10)840

Д-т 96801810

К-т 93801810

4.2. Отражение срочной сделки на балансовых счетах требований и обязательств

Д-т 47408840

К-т 47407810

К-т 61306810 - в случае образования положительной реализованной курсовой разницы

Д-т 61406810 - в случае образования отрицательной реализованной курсовой разницы

4.3. Исполнение обязательств по поставке рублевых денежных средств

Д-т 47407810

К-т 30102, 30110810

4.4. Переоценка требований в иностранной валюте, обязательства по которым не исполнены клиентом (например, если дата исполнения обязательств по поставке валюты для клиента установлена позднее даты исполнения обязательств по рублям для банка), при росте курса

Д-т 47408840

К-т 61306810

4.5. Переоценка требований в иностранной валюте, обязательства по которым не исполнены клиентом, при уменьшении курса

Д-т 61406810

К-т 47408840

4.6. Поступление купленной иностранной валюты на корреспондентский счет банка

Д-т 30110840

К-т 47408840

Учет операций продажи иностранной валюты за рубли

1. Заключение сделки по продаже иностранной валюты за рубли

Д-т 933 (02-10)810 - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т 936 (02-10) 840 - на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ)

Д-т 93801810 - на сумму отрицательных курсовых разниц

К-т 96801810 - на сумму положительных курсовых разниц

2. Переоценка обязательств в иностранной валюте при росте курса

Д-т 93801810

К-т 936 (02-10) 840

3. Переоценка обязательств в иностранной валюте при уменьшении курса

Д-т 936 (02-10) 840

К-т 96801810

4. Перенос требований и обязательств с внебалансовых счетов на балансовые счета (при наступлении даты валютирования):

4.1. Закрытие внебалансовых счетов

Д-т 963 (02-10)840

К-т 933 (02-10)810

Д-т 96801810

К-т 93801810

4.2. Отражение срочной сделки на балансовых счетах требований и обязательств

Д-т 47408810

К-т 47407810

К-т 61306810 - в случае образования положительной реализованной курсовой разницы

Д-т 61406810 - в случае образования отрицательной реализованной курсовой разницы

4.3. Поступление рублевых денежных средств за проданную иностранную валюту на корреспондентский счет банка

Д-т 30102, 30110810

К-т 47408810

4.4. Переоценка обязательств в иностранной валюте, которые не исполнены банком (например, в случае если дата исполнения обязательств банком по поставке валюты установлена позднее даты исполнения обязательств по рублям клиентом), при росте курса

Д-т 61406810

К-т 47407840

4.5. Переоценка обязательств в иностранной валюте, которые не исполнены банком при уменьшении курса

Д-т 47407840

К-т 61306810

4.6. Исполнение обязательств по поставке денежных средств в иностранной валюте

Д-т 47407840

К-т 30110840

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ СЧЕТОВ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

1. Переоценка активных счетов в иностранной валюте при изменении официального курса ЦБ РФ:

1.1. При росте официального курса ЦБ РФ

Д-т активные балансовые счета, подлежащие переоценке; активные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке

К-т 61306

К-т 96801

1.2. При уменьшении официального курса ЦБ РФ

Д-т 61406

Д-т 93801

К-т активные балансовые счета, подлежащие переоценке; активные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке

Окончание табл. 10.1

Содержание операции

Корреспонденция счетов

2. Переоценка пассивных счетов в иностранной валюте при изменении официального курса ЦБ РФ:

2.1. При росте официального курса ЦБ РФ

Д-т 61406

Д-т 93801

К-т пассивные балансовые счета, подлежащие переоценке; пассивные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке

2.2. При уменьшении официального курса ЦБ РФ

Д-т пассивные балансовые счета, подлежащие переоценке; пассивные внебалансовые счета группы Г, подлежащие переоценке

К-т 61306

К-т 96801

3. Закрытие балансовых счетов по учету переоценки в иностранной валюте (не реже одного раза в квартал) на расходы банка

Д-т 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

К-т 61406

4. Закрытие балансовых счетов по учету переоценки в иностранной валюте (не реже одного раза в квартал) на доходы банка

Д-т 61306

К-т 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями"