Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете активных операций банка с ценными бумагами

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,

УЧИТЫВАЕМЫМИ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ

1. Приобретение ценной бумаги:

1.1. Отражение стоимости ценной бумаги

Д-т лицевого счета балансовых счетов 2-го порядка соответствующего портфеля

К-т счетов по учету денежных средств

К-т 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"

1.2. Отражение стоимости уплаченного при приобретении накопленного процентного (купонного) дохода

Д-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

К-т счетов по учету денежных средств

К-т 47407, 47408

К-т 30602

1.3. Отражение затрат, связанных с приобретением ценной бумаги

Д-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

К-т счетов по учету денежных средств

К-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям"

К-т 30602

К-т 50905 (по лицевому счету "Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг")

1.4. Внебалансовый учет ценной бумаги на счетах ДЕПО

Д-т 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО ДЕПО базовый)"

Д-т 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО ДЕПО расчетный)"

К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"

2. Выбытие ценной бумаги:

2.1. Отражение балансовой стоимости ценной бумаги

Д-т 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

К-т лицевого счета балансового счета 2-го порядка соответствующего портфеля

2.2. Отражение стоимости полученного при выбытии (реализации) накопленного процентного дохода

Д-т 61204

К-т 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении"

2.3. Отражение затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги

Д-т 61204

К-т 50905

2.4. Отражение средств, поступивших в погашение ценных бумаг либо во исполнение условий сделки по купле-продаже ценных бумаг в соответствии с ценой реализации, определенной договором

Д-т счетов по учету денежных средств

Д-т 47407,47408

Д-т 30602

К-т 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

2.5. Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

- положительного финансового результата

Д-т 61203

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами"

- отрицательного финансового результата

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 61204

2.6. Сальдирование уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода в случае досрочной перепродажи ценной бумаги

Д-т 50405

К-т 50406 (по лицевому счету учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги)

2.7. Отнесение результатов сальдирования уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода на счета доходов банка

Д-т 50405

К-т 70102

2.8. Снятие ценной бумаги с внебалансового учета на счетах ДЕПО

Д-т 98050

К-т 98015, 98010

3. Отражение очередной выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:

3.1. Поступление денежных средств от эмитента в погашение купона и оплату процентов

Д-т счета по учету денежных средств, 30602

К-т 50405

3.2. Отнесение результата сальдирования уплаченного и полученного процентного (купонного) дохода при погашении купона и оплате процентов

Д-т 50405

К-т 70102

4. Невыполнение эмитентом своих обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок

Д-т 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"

К-т 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа"

К-т 502 "Некотируемые долговые обязательства"

К-т 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования"

К-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

К-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ТОРГОВОГО

ПОРТФЕЛЯ, УЧИТЫВАЕМЫМИ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ

1. Отражение в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг торгового портфеля, учитываемых по рыночной цене

Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг осуществляется аналогично учету по ценным бумагам, учитываемым по цене приобретения

2. Переоценка котируемых ценных бумаг (не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца):

2.1. Увеличение балансовой стоимости ценной бумаги при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки

Д-т балансового счета 2-го порядка торгового портфеля (по соответствующему лицевому счету)

К-т 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

2.2. Уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки

Д-т 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"

К-т балансового счета 2-го порядка торгового портфеля (по соответствующему лицевому счету)

2.3. Закрытие балансовых счетов №50111, 50609 и №50112, 50610 при наличии положительного результата от переоценки

Д-т 50111, 50609

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами"

2.4. Закрытие балансовых счетов №50111, 50609 и №50112, 50610 при наличии отрицательного результата от переоценки

Д-т 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 50112, 50610

УЧЕТ СРОЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Срочные сделки на покупку ценных бумаг

1. Приобретение ценных бумаг (отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг и договоров):

1.1. По наличным сделкам

Д-т 932 (01-02) "Требования по поставке ценных бумаг"

К-т 960 (01-02) "Обязательства по поставке денежных средств"

1.2. По срочным сделкам

Д-т 935 (01-10) "Требования по поставке ценных бумаг"

К-т 963 (01-10) "Обязательства по поставке денежных средств"

2. Образование нереализованных доходов по сделке в случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над номинальной стоимостью сделки

Д-т 932 (01-02), 935(01-10)

К-т 97001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"

3. Образование нереализованных расходов по сделке в случае превышения номинальной стоимости сделки над рыночной стоимостью ценных бумаг

Д-т 94001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"

К-т 932 (01-02), 935 (01-10)

4. Исполнение наличных и срочных сделок в день наступления срока сделки:

4.1. Закрытие внебалансовых счетов

Д-т 960 (01-02), 963 (01-10), 97001

К-т 932 (01-02), 935 (01-10), 94001

4.2. Отражение сделки по балансу на счетах срочных сделок

Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

5. Исполнение обязательств по поставке денежных средств

Д-т 47407

К-т счета по учету денежных средств

6. Получение ценных бумаг

Д-т лицевого счета балансовых счетов 2-го порядка соответствующего портфеля

Д-т 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"

Д-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

К-т 47408

7. Внебалансовый учет полученных ценных бумаг на счетах ДЕПО

Д-т 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО ДЕПО базовый)"

Д-т 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО ДЕПО расчетный)"

К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"

Срочные сделки на продажу ценных бумаг

1. Продажа ценных бумаг (отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг и договорам):

1.1. По наличным сделкам

Д-т 930 (01-02) "Требования по поставке денежных средств"

К-т 962 (01-02) "Обязательства по поставке ценных бумаг"

1.2. По срочным сделкам

Д-т 933 (01-10) "Требования по поставке денежных средств"

К-т 965 (01-10) "Обязательства по поставке ценных бумаг"

2. Образование нереализованных доходов по сделке в случае превышения номинальной стоимости сделки над рыночной стоимостью ценной бумаги

Д-т 962 (01-02), 965 (01-10)

К-т 97001

3. Образование нереализованных расходов по сделке в случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над номинальной стоимостью сделки

Д-т 94001

К-т 962 (01-02), 965 (01-10)

4. Исполнение наличных и срочных сделок в день наступления срока сделки:

4.1. Закрытие внебалансовых счетов

Д-т 962 (01-02), 965 (01-10), 97001

К-т 930 (01-02), 933 (01-10), 94001

4.2. Отражение сделки по балансу на счетах срочных сделок

Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

5. Исполнение требований по поставке денежных средств

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 47408

и одновременно

Д-т 47407

К-т 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

6. Исполнение обязательств по поставке ценных бумаг:

6.1. Отражение стоимости выбывающей ценной бумаги

Д-т 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

К-т лицевого счета балансового счета 2-го порядка соответствующего портфеля

6.2. Отражение стоимости полученного при выбытии (реализации) накопленного процентного (купонного) дохода

Д-т 61204

К-т 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении"

6.3. Отражение затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги

Д-т 61204

К-т 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"

7. Списание с внебалансового учета на счетах ДЕПО реализованных ценных бумаг

Д-т 98050

К-т 98010, 98015

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ РЕЗЕРВОВ

ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

1. Формирование резервов под обесценение ценных бумаг под некотируемые долговые обязательства, приобретенные с целью перепродажи, некотируемые акции, находящиеся в торговом и инвестиционном портфелях, котируемые акции инвестиционного портфеля

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг"

2. Формирование резервов на возможные потери под котируемые и некотируемые долговые обязательства, приобретенные с целью инвестирования, долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 50114, 50213, 50312, 50507, 50612 "Резервы на возможные потери"

3. Формирование резервов на возможные потери под срочные сделки с ценными бумагами, отраженные на внебалансовых счетах требований и обязательств

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам"

4. Корректировка резервов на возможные потери по операциям с ценными бумагами и под обесценение ценных бумаг:

4.1. Доначисление резервов при увеличении группы риска актива

Д-т 70209

К-т 50212, 50506, 50709, 50809, 50114, 50213, 50312, 50507, 50612, 47425

4.2. Уменьшение резервов при снижении группы риска актива

Д-т 50212, 50506, 50709, 50809, 50114, 50213, 50312, 50507, 50612, 47425

К-т 70107 "Другие доходы"

4.3. Списание резервов при реализации ценной бумаги, для которых был ранее создан резерв под их обесценение или на возможные потери

Д-т 50212, 50506, 50709, 50809, 50114, 50213, 50312, 50507, 50612

К-т 70107

4.4. Списание резервов по срочным сделкам в день наступления даты валютирования и отражения срочной сделки по балансу

Д-т 47425

К-т 70107

4.5. Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг торгового портфеля, учитываемых по цене приобретения, при переводе их в разряд котируемых и подлежащих отражению в учете по рыночной цене

Д-т 502212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг"

К-т 70107

4.6. Отражение стоимости ценной бумаги торгового портфеля на балансе по рыночной цене, при переводе ее в разряд котируемых

Д-т балансового счета 2-го порядка торгового портфеля (по соответствующему лицевому счету)

К-т 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"

УЧЕТ КУПЛЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

1. Покупка (учет) банком векселя

Д-т 512-519 (по счетам 2-го порядка по срокам)

К-т расчетные (текущие) счета

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах"

К-т 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т 20202 "Касса кредитных организаций"

2. Внебалансовый учет векселей, находящихся в портфеле банка на счетах ДЕПО

Д-т 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

К-т 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"

3. Погашение векселя эмитентом при предъявлении банком векселя к оплате в связи с наступлением срока платежа по векселю:

3.1. Изъятие векселя из депозитарного учета хранилища

Д-т 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении"

К-т 98000

3.2. Передача векселя под отчет доверенному лицу для вручения плательщику

Д-т 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию"

К-т 99999

3.3. Получение платежа по векселю при наступлении срока погашения по нему (по номинальной стоимости)

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110, 30114

К-т 512-519 (по счетам 2-го порядка по срокам)

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (на сумму дисконта)

3.4. Списание суммы векселя с подотчетного лица

Д-т 99999

К-т 91203

3.5. Снятие векселя с депозитарного учета

Д-т 98050

К-т 98020

4. При наступлении срока платежа по векселю и неоплате векселя основным должником в срок: на всю сумму платежа, причитающегося по векселю (номинальную стоимость и просроченные проценты)

Д-т 51209-51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные"

К-т 512-519 (по счетам 2-го порядка по срокам)

К-т 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

5. Совершение протеста по векселю в органах нотариата:

5.1. На сумму расходов по протесту векселя

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 30102

К-т 20202

5.2. Перенесение суммы платежа по векселю на счета опротестованных векселей

Д-т 51208-51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные"

К-т 51209-51909

6. Погашение векселедателем банку неоплаченного в срок векселя

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110, 30114

К-т 51208-51908

7. Перепродажа векселя третьему лицу:

7.1. Заключение договора о продаже ценных бумаг (дата расчетов не совпадает с датой совершения сделки)

Д-т 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

7.2. Изъятие векселя из депозитария

Д-т 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении"

К-т 98000

7.3. Передача векселя под отчет доверенному лицу для вручения плательщику

Д-т 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию"

К-т 99999

8. Реализация ранее приобретенных векселей:

8.1. При фактической передаче векселей покупателю

Д-т 47407

К-т 512-519 (по счетам 2-го порядка по срокам)

8.2. При поступлении денежных средств (при продаже по цене выше цены приобретения)

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110, 30114

К-т 47408

К-т 70102

8.3. При поступлении денежных средств (при продаже по цене ниже цены приобретения)

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110, 30114

Д-т 70204

К-т 47408

8.4. Списание суммы векселя с подотчетного лица

Д-т 99999

К-т 91203

8.5. Снятие векселя с депозитарного учета

Д-т 98050

К-т 98020

9. Замена векселя, находящегося в портфеле банка, на вексель третьего лица при равноценном обмене:

9.1. По договору цены обмениваемых векселей равны

Д-т 512-519 (новые счета 2-го порядка по срокам)

К-т 512-519 (старые счета 2-го порядка по срокам)

9.2. Договорная цена сделки выше балансовой стоимости векселя

Д-т 512-519 (новые счета 2-го порядка по срокам)

К-т 512-519 (старые счета 2-го порядка по срокам)

К-т 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам"

9.3. Договорная цена сделки ниже балансовой стоимости векселя

Д-т 512-519 (новые счета 2-го порядка по срокам)

Д-т 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам"

К-т 512-519 (старые счета 2-го порядка по срокам)

10. Замена векселя, находящегося в портфеле банка, на вексель третьего лица при неравноценном обмене:

10.1. Договорная цена сделки выше балансовой стоимости векселя

Д-т 512-519 (новые счета 2-го порядка по срокам)

К-т 512-519 (старые счета 2-го порядка по срокам)

К-т 47407 (кредиторская задолженность)

10.2. Договорная цена сделки ниже балансовой стоимости векселя

Д-т 512-519 (новые счета 2-го порядка по срокам)

Д-т 47408

К-т 512-519 (старые счета 2-го порядка по срокам)

10.3. Снятие с депозитарного учета старых векселей (одновременно с операциями мены)

Д-т 98050 старые

К-т 98000 старые

10.4. Постановка на депозитарный учет новых векселей других эмитентов

Д-т 98000 новые

К-т 98050 новые

11. Учет резервов на возможные потери банка по векселям:

11.1. Формирование (доформирование) резерва под вексельную задолженность (осуществляется на условиях резерва на возможные потери при покупке векселя и реклассификации вексельной задолженности)

Д-т 70209 "Другие расходы" (по лицевому счету учета затрат на создание РВПС, не относимых на себестоимость)

К-т 51210- 51910 "Резервы на возможные потери по ссудам под учтенные векселя"

11.2. Списание (уменьшение) резерва под вексельную задолженность (осуществляется в последний рабочий день месяца при реклассификации вексельной задолженности и при списании векселя с баланса при его реализации)

Д-т 51210-51910

К-т 70107 (по лицевым счетам восстановлений сумм резервов, расходы по которым не были отнесены на себестоимость)

11.3. Восстановление резерва при получении протеста в неплатеже по векселю

Д-т 51210-51910

К-т 70107 (по лицевым счетам восстановлений сумм резервов, расходы по которым не были отнесены на себестоимость)

11.4. Начисление резерва по векселю при получении протеста в неплатеже

Д-т 70209 (по лицевым счетам затрат по созданию резервов, относимых на себестоимость)

К-т 51210-51910

11.5. Другие проводки по использованию резерва под вексельную задолженность также аналогичны рассмотренному нами выше порядку бухгалтерского учета РВПС

Бухгалтерские проводки аналогичны указанным в табл. 8.1 раздел "Учет формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам"