Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по размещению кредитов и депозитов

Содержание операции

Корреспонденция счетов

УЧЕТ ВЫДАЧИ КРЕДИТОВ

1. Выдача кредита заемщику на основании разового кредитного договора:

1.1. Выдача кредитов заемщикам - юридическим лицам

Д-т 442 "Кредиты, предоставленные органам субъектов РФ и местных органов власти" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 444 "Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 445 "Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 446 "Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 447 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 448 "Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 450 "Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 451 "Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 452 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 453 "Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 456 "Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам" (по счетам 2-го порядка)

К-т расчетные (текущие счета)

К-т 30102, 30110

1.2. Выдача кредитов заемщикам - физическим лицам

Д-т 454 "Кредиты, предоставленные физическим лицам-предпринимателям" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 457 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам" (по счетам 2-го порядка)

К-т 30102, 30110

К-т 423, 426 (по счетам 2-го порядка)

К-т 20202

1.3. Выдача кредитов заемщикам - банкам

Д-т 320 "Кредиты, предоставленные кредитным организациям" (по счетам 2-го порядка)

Д-т 321 "Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам" (по счетам 2-го порядка)

К-т 30102

К-т 30110

2. Выдача кредитов на условиях кредитной линии по кредитным договорам, предусматривающим установление "лимита выдачи":

2.1. Внебалансовый учет кредитной линии в момент заключения договора об открытии кредитной линии

Д-т 99998

К-т 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

2.2. Балансовый учет в момент предоставления кредита по договору о кредитной линии

Проводки по балансовым счетам аналогичны п.1

2.3. Внебалансовый учет выдачи каждой части кредита в рамках открытой кредитной линии (одновременно с проводкой 2.2). В момент выдачи последнего транша кредита счет №91302 закрывается

Д-т 91302

К-т 99998

3. Выдача кредитов на условиях кредитной линии по кредитным договорам, предусматривающим установление "лимита задолженности":

3.1. Внебалансовый учет кредитной линии в момент заключения договора об открытии кредитной линии

Д-т 99998

К-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности""

3.2. Балансовый учет в момент предоставления кредита по договору о кредитной линии

Проводки по балансовым счетам аналогичны п.1

3.3. Внебалансовый учет выдачи каждой части кредита в рамках открытой кредитной линии (одновременно с проводкой 3.2)

Д-т 91309

К-т 99998

4. При кредитовании на условиях "овердрафт":

4.1. Внебалансовый учет неиспользованного лимита по кредитам в виде "овердрафт" в момент заключения кредитного соглашения к договору банковского счета, предусматривающего возможность кредитования на условиях "овердрафт"

Д-т 99998

К-т 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

4.2. Балансовый учет в момент предоставления кредита по договору о кредитовании на условиях "овердрафт"

Проводки по балансовым счетам аналогичны п.1

4.3. Внебалансовый учет использования лимита по кредитам в виде "овердрафт" в момент предоставления кредита (одновременно с проводкой 4.2)

Д-т 91309

К-т 99998

5. Выдача вексельного кредита

Д-т 441-457, 320-321

К-т 523 (по счетам 2-го порядка по срокам) "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

6. Переоформление ссуды на новый срок погашения

Д-т 441-457, 320-321 (новые балансовые счета 2-го порядка)

К-т 441-457, 320-321 (старые балансовые счета 2-го порядка)

7. Постановка на баланс обеспечения по предоставленным кредитам (одновременно с заключением разовых кредитных договоров, кредитных линий, договоров о кредитовании в виде "овердрафт")

Д-т 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам"

Д-т 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком"

Д-т 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг"

К-т 99999

УЧЕТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ

В УСТАНОВЛЕННЫЙ ДОГОВОРОМ СРОК

1. Погашение заемщиком кредита, выданного на основании разового кредитного договора

Д-т расчетные (текущие) счета клиентов

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

К-т 441-457, 320-321

2. Погашение заемщиком кредита, выданного на условиях кредитной линии "под лимит выдачи":

2.1. В период действия договора кредитной линии

Проводки по балансовым счетам аналогичны п. 1

2.2. По окончании срока действия договора, если сумма "лимита выдачи" использована не в полном объеме

Д-т 91302

К-т 99998

3. Погашение кредита, выданного на условиях кредитной линии "под лимит задолженности":

3.1. В период действия договора кредитной линии

Проводки по балансовым счетам аналогичны п. 1

3.2. Восстановление "лимита задолженности" по кредитной линии (одновременно с проводкой 3.1)

Д-т 99998

К-т 91309

3.3. По окончании срока действия договора, предусматривающего кредитование под "лимит задолженности"

Д-т 91309

К-т 99998

4. Погашение кредита , выданного на условиях "овердрафт":

4.1. В период действия договора о кредитовании в виде "овердрафт"

Проводки по балансовым счетам аналогичны п.1

4.2. Восстановление остатка лимита кредитования на условиях "овердрафт" (одновременно с проводкой 4.1)

Д-т 99998

К-т 91309

4.3. При прекращении возможности дальнейшего получения кредитов на условиях "овердрафт"

Д-т 91309

К-т 99998

5. Погашение обязательств по кредитам иными способами (осуществляется в порядке установленном для погашения кредитов, выданных на условиях разовых кредитных договоров, кредитных линий и "овердрафт"):

5.1. Погашение кредитов за счет средств гаранта или поручителя

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.2. Погашение кредитов за счет реализации банком-кредитором своих прав по залогу, при переходе заложенного имущества в собственность банка и использовании заложенного имущества в банковской деятельности

Д-т 604 (01-04) "Основные средства банков"

Д-т 610 (01-07) "Хозяйственные материалы"

Д-т 609 (01-02) "Нематериальные активы"

Д-т 611 (01-02) "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.3. Погашение кредитов за счет реализации банком-кредитором своих прав по залогу в случае когда предметы залога, перешедшие в собственность банка, предназначены для дальнейшей продажи

Д-т 61006 "Другие материалы" (по лицевому счету "Залоговое имущество для реализации")

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.4. Прием документов, подтверждающих переход к банку прав собственности на предметы залога (одновременно с проводками 5.3 и 5.4)

Д-т 91202 "Разные ценности и документы"

К-т 99999

5.5. Прекращение обязательства по ссуде путем замены другим долговым обязательством заемщика (новация)

Д-т 512 - 519 (по счетам 2-го порядка) "Учтенные векселя"

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.6. Прекращение обязательств по ссуде предоставлением отступного (например, векселя третьего лица)

Д-т 512 - 519 (по счетам 2-го порядка)

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.7. Прекращение обязательств по ссуде в результате совпадения должника и кредитора в одном лице (зачета встречного однородного требования банку)

Д-т 523 (по счетам 2-го порядка) "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.8. Прекращение обязательств по ссуде путем перевода должником своего долга на другое лицо

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника)

К-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету старого должника)

5.9. Прекращение обязательств по ссуде путем уступки банком прав требования по кредитному договору на безвозмездной основе

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

5.10. Прекращение обязательств по ссуде путем уступки банком прав требования по кредитному договору на возмездной основе

Д-т 47423 "Требования банка по прочим операциям"

К-т 441-457, 320-321 (по счетам 2-го порядка)

6. Списание с внебалансового учета обеспечения по различным кредитным договорам (осуществляется частично в момент погашения кредита либо полностью по окончании срока действия договора)

Д-т 99999

К-т 91303, 91305, 91307

УЧЕТ ПРОСРОЧЕННЫХ КРЕДИТОВ

1. Вынесение ссуды на счет просроченных ссуд при непогашении кредита в установленный договором срок

Д-т 324 (по счетам 2-го порядка) "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"

Д-т 458 (по счетам 2-го порядка) "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным"

К-т 441-457, 320-321

2. Погашение просроченной ссуды:

2.1. За счет денежных средств заемщика

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

К-т 324, 458 (по счетам 2-го порядка)

2.2. Иными, предусмотренными законодательством, способами прекращения обязательств

Д-т 604, 610, 609, 610, 611 (по счетам 2-го порядка) - при реализации банком своих прав на предметы залога

Д-т 512 - 519, 523 (по счетам 2-го порядка) - при прекращении обязательства по ссуде путем новации, зачета или предоставлением отступного

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника) - при переводе долга на нового должника

Д-т 47423, 70209 - при уступке банком прав требования

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

К-т 324, 458 (по счетам 2-го порядка)

УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ

НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ

1. Формирование резерва на возможные потери по ссудам (осуществляется в момент выдачи кредита)

Д-т 70209 "Другие расходы" (по лицевым счетам, расходов по РВПС, относимых на себестоимость)

Д-т 70209 "Другие расходы" (по лицевым счетам, расходов по РВПС, не относимых на себестоимость)

К-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

2. Корректировка РВПС (осуществляется при реклассификации ссудной задолженности и переводе ее в другую группу риска):

2.1. Если величина рассчитанного РВПС меньше фактически созданного

Д-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

К-т 70107 "Другие доходы" (по лицевым счетам учета восстановлений сумм РВПС, расходы по которым были ранее отнесены на себестоимость)

К-т 70107 "Другие доходы" (по лицевым счетам учета восстановлений сумм РВПС, расходы по которым не были ранее отнесены на себестоимость)

2.2. Если величина рассчитанного РВПС больше уже фактически созданного

Д-т 70209 "Другие расходы" (по лицевым счетам, расходов по РВПС, относимых на себестоимость)

Д-т 70209 "Другие расходы" (по лицевым счетам, расходов по РВПС, не относимых на себестоимость)

К-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

2.3. Если величина рассчитанного РВПС больше фактически созданного за счет перехода ссуды из первой группы риска в более высокую группу риска

Д-т 441-457, 320-321 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

К-т 70107 "Другие доходы" (по лицевым счетам учета восстановлений сумм РВПС, расходы по которым не были ранее отнесены на себестоимость) и одновременно

Д-т 70209 Другие расходы" (по лицевым счетам, расходов по РВПС, относимых на себестоимость)

К-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

3. Восстановление суммы РВПС (в связи с полным или частичным погашением ссуды)

Проводка аналогична п.2.1

4. Расходование резерва на возможные потери по ссудам при признании ссуды безнадежной или нереальной для взыскания:

4.1. Сумма РВПС достаточна для покрытия безнадежного основного долга

Д-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

К-т 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка)

4.2. Внебалансовый учет безнадежного основного долга, списанного с баланса за счет РВПС

Д-т 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам, списанная за счет резервов на возможные потери "

Д-т 91802 "Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет РВПС"

К-т 99999

4.3. Сумма РВПС не достаточна для покрытия безнадежного основного долга

Д-т 441-457, 320-321, 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка по учету созданных РВПС)

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 324, 458 (по балансовым счетам 2-го порядка)

4.4. Внебалансовый учет безнадежного основного долга, списанного с баланса за счет РВПС при его недостаточности

Д-т 91801, 91802

Д-т 91803 "Долги, списанные в убыток"

К-т 99999

5. Поступление средств от должника в уплату основного долга, списанного с баланса:

5.1. Учет поступивших средств

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

К-т 70107

5.2. Внебалансовый учет уменьшения величины безнадежных долгов, списанных с баланса (одновременно с проводкой 5.1)

Д-т 99999

К-т 91801, 91802, 91803

6. Аннулирование списанной с баланса безнадежной и нереальной для взыскания задолженности по основному долгу (при непоступлении средств от должника в течение 5 лет)

Д-т 99999

К-т 91801, 91802, 91803

УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ

ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ КРЕДИТАМ

1. Начисление и уплата процентов по предоставленным ссудам, если начисление и получение процентов осуществляются в одном месяце

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

Д-т 604, 610, 609, 610, 611 (по счетам 2-го порядка)- при реализации банком своих прав на предметы залога

Д-т 512 - 519, 523 (по счетам 2-го порядка) - при прекращении обязательства по ссуде путем зачета или предоставлением отступного

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника) - при переводе долга на нового должника

Д-т 47423, 70209 - при уступке банком прав требования

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

К-т 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты"

2. Начисление и уплата процентов по предоставленным ссудам, если начисление и получение процентов осуществляются в разных месяцах:

2.1. Начисление процентов в последний рабочий день месяца

Д-т 47427 "Требования банка по получению процентов"

К-т 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

К-т 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

2.2. Получение процентов в следующем месяце

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

Д-т 604, 610, 609, 610, 611 (по счетам 2-го порядка)- при реализации банком своих прав на предметы залога

Д-т 512 - 519, 523 (по счетам 2-го порядка) - при прекращении обязательства по ссуде путем зачета или предоставлением отступного

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника) - при переводе долга на нового должника

Д-т 47423, 70209 - при уступке банком прав требования

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

К-т 47427

2.3. Формирование доходов при получении процентов за кредит (одновременно с проводкой 2.2)

Д-т 32801, 47501

К-т 70101

3. Вынесение задолженности по процентам, не уплаченным в срок, на счета просроченных процентов

Д-т 325 (по счетам 2-го порядка) "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"

Д-т 459 (по счетам 2-го порядка) "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным"

К-т 47427

4. Погашение задолженности по просроченным процентам:

4.1. Получение средств в погашение просроченных процентов

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

Д-т 604, 610, 609, 610, 611 (по счетам 2-го порядка)- при реализации банком своих прав на предметы залога

Д-т 512 - 519, 523 (по счетам 2-го порядка) - при прекращении обязательства по ссуде путем зачета или предоставлением отступного

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника) - при переводе долга на нового должника

Д-т 47423, 70209 - при уступке банком прав требования

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

К-т 325, 459 (по счетам 2-го порядка)

4.2. Формирование доходов при получении процентов за кредит (одновременно с проводкой 4.1)

Д-т 32801, 47501

К-т 70101

5. Учет текущей и просроченной задолженности по процентам (при отнесении задолженности по основному долгу ко второй группе риска и выше):

5.1. Списание текущей и просроченной задолженности по получению процентов с балансовых счетов

Д-т 32801, 47501

К-т 47427

К-т 325, 459 (по счетам 2-го порядка)

5.2. Перенесение текущей и просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие внебалансовые счета (одновременно с проводкой 5.1)

Д-т 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банком"

Д-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)"

К-т 99999

5.3. Начисление процентов на внебалансовых счетах по ссудам, классифицированных банком по 2 группе риска и выше (осуществляется в последний рабочий день месяца)

Д-т 91603, 91604

К-т 99999

6. Поступление средств в уплату процентов, начисление которых производилось на внебалансовых счетах 91603 и 91604:

6.1. Балансовый учет поступающих средств

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

Д-т 604, 610, 609, 610, 611 (по счетам 2-го порядка)- при реализации банком своих прав на предметы залога

Д-т 512 - 519, 523 (по счетам 2-го порядка) - при прекращении обязательства по ссуде путем зачета или предоставлением отступного

Д-т 441-457, 320-321 (по лицевому счету нового должника) - при переводе долга на нового должника

Д-т 47423, 70209 - при уступке банком прав требования

Д-т расчетные (текущие) счета гарантов (поручителей)

К-т 70101

6.2.Внебалансовый учет погашения процентов

Д-т 99999

К-т 91603, 91604

7. Перенесение задолженности по начисленным процентам с внебалансовых счетов 91603 и 91604 на другие внебалансовые счета (осуществляется при списании основного долга с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам и отражении суммы списанного долга на внебалансовом счете 918)

Д-т 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным банком, списанным с баланса кредитной организации"

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации"

К-т 91603, 91604

Окончание табл. 8.1

Содержание операции

Корреспонденция счетов

8. Поступление средств в уплату процентов, отраженных на счетах 91703 и 91704:

8.1. Балансовый учет поступающих средств

Д-т расчетные (текущие) счета

Д-т 30102, 30110

Д-т 20202

К-т 70101

8.2.Внебалансовый учет погашения процентов

Д-т 99999

К-т 91703, 91704

9. Аннулирование задолженности по процентам, учтенным на внебалансовых счетах 91703 и 91704 (при непоступлении средств от заемщиков в течение 5 лет)

Д-т 99999

К-т 91703, 91704