6.5.3. Налоговое регулирование внешнеторговых операций

Обложение налогами экспортных и импортных товаров является одной из мер нетарифного регулирования, в той или иной степени ограничивающее или стимулирующее направление внешней торговли.

Паратарифные меры одновременно относятся к мерам налогового регулирования внешнеторговой деятельности: налог на добавленную стоимость, акцизы, уплачиваемые «при перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях», а также прямо относятся к таможенным платежам (ст. 110 ТК РФ).

Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой- направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные налоги и сборы, как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет. Таможенные платежи – это налоги, сборы и иные обязательные поступления, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при ввозе или вывозе товаров и транспортных средств на (с) таможенную (ой) территорию (и) РФ.

В соответствии с частью I Налогового Кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по части взимания таможенных налогов и сборов. Перечень таможенных платежей установлен Таможенным Кодексом РФ. В экономической литературе принято условное деление таможенных налогов и сборов на две группы: основные и факультативные. К основным таможенным платежам относятся: таможенная пошлина, НДС, акцизы и таможенные сборы за таможенное оформление, а к факультативным - таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; платежи, взимаемые по единым ставкам, и др.

Следует отметить, что понятие «таможенные платежи» значительно уже, чем «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», которые помимо таможенных включают такие обязательные платежи, осуществляемые в сфере ВЭД, как средства от реализации конфискатов, проценты за предоставление отсрочки или рассрочки таможенных платежей и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Порядок формирования и применения данного налога определен законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года. С ввозимых на территорию России товаров этот налог взимается с 1 февраля 1993 года в соответствии с Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» от 22 декабря 1992 года.

Плательщики налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Российским законодательством установлено, что при проведении внешнеторговых операций на таможенную службу возложены обязанности по изыманию налога на добавленную стоимость при импорте товаров. Известно, что базовой ставкой налога на добавленную стоимость является 18% от стоимости товара.

При экспорте товара возвращается сумма НДС, уплаченная от фактурной (экспортной) стоимости экспортированного товара. Налоговый кодекс РФ не устанавливает льготное освобождение он уплаты НДС для экспортных операций, а предполагает отсутствие налоговой базы при их осуществлении. Налогообложение экспортных операций производится по ставке 0% в случае подтверждения факта экспорта в течение 90 дней.

Ставка НДС для всех ввозимых товаров равняется 18%, кроме продовольственных товаров, товаров для детей (в соответствии с Перечнями, установленными 2-ой частью Налогового кодекса) и лекарственных средств, на которые установлена ставка НДС в размере 10%. При этом таможенные органы взимают НДС не с каталожной (фирменной) или контрактной цены товара, а с таможенной стоимости товара, увеличенной на величину таможенной пошлины и сумму акциза (в случае импорта подакцизного товара).

НДС уплачивается одновременно с уплатой других таможенных платежей, т.е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению. По решению таможни плательщику может быть представлена отсрочка уплаты НДС на срок до 30 дней с даты принятия декларации при условии представления гарантийного обязательства уполномоченного банка или под залог товара.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным Банком. Уплата сумм налога в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ряд ввозимых на таможенную территорию товаров освобождается от уплаты НДС (ст. 150). Устанавливается порядок определения налоговой базы, а также сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160, 177) и предусматриваются особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст. 151—152), определения налоговой базы и уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157).

Кроме того, Постановлением Правительства РФ определены отдельные виды импортных товаров, в отношении которых НДС не взимается. К таковым относятся

• товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи, за исключением подакцизных товаров,

• изделия медицинского назначения и медицинской техники, в том числе автомототранспорт для инвалидов,

• материалов для изготовления препаратов для лечения инфекционных заболеваний (по специальному перечню),

• все виды печатных изделий, получаемые библиотеками и музеями, а также произведения кинематографии, являющиеся продуктами некоммерческого международного обмена,

• продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся собственностью России на иностранной территории,

• необработанные природные алмазы,

• товары, предназначенные для официального и личного пользования сотрудниками иностранных представительств,

• продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими организациями,

• технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (по специальному перечню),

• технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций, также согласно перечню, утверждаемому Правительством. В этом Перечне содержатся практически все виды промышленного оборудования: от ядерных реакторов и обсадных труб, станков, холодильного оборудования до швейных машин. Более того, установлено, что если ввозимые в качестве вклада в уставный капитал товары не вошли в этот Перечень, то ГТК вправе принять решение об освобождении этих товаров от уплаты НДС самостоятельно.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Акцизный налог.

Акцизный налог является косвенным налогом, который выплачивается при предложении подакцизного товара вместе с его ценой.

Акцизный налог в России взимается с 1993 года в соответствии с законом "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской федерации о налогах" от 22-декабря 1992 года.

В последующие годы акцизное законодательство, также как и законодательство по тарифному регулированию и налогам, было подвержено значительным изменениям (см. федеральный закон «Об акцизах» в редакции федеральных законов от 7.03.96 г. № 23, от 10.01.97 г. №12, от 14.02.98 г. № 29, от 23.07.98 г. № 118, от 29.12.98 г. № 192, от 10.02.99 г. № 32, от 02.01.2000 г. № 2 и др. акты).

Практически все названные документы приняты в целях защиты отечественных производителей и предусматривают увеличение ставок акцизов.

Отдельные виды подакцизных товаров (услуг) освобождены от налогообложения при их реализации за пределы российской территории (ст. 184). Определены особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (ст. 185, 186), порядок исчисления налоговой базы, а также сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 191, 205) и т.д.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, уплачиваются одновременно с уплатой других таможенных платежей. При дальнейшей реализации подакцизных товаров на территории России дополнительного начисления акцизов не производится.

Предприятия и организации независимо от формы собственности, а также физические лица, импортирующие в Россию подакцизные товары, являются плательщиками акцизов.