Налог на прибыль организаций

В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.

С 2011 года организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн. рублей).

С 1 января 2011 года убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 Кодекса). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.

Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. Согласно новой редакции статьи 261 Кодекса затраты по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Сокращен с пяти до двух лет срок учета затрат на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

С 2011 года вступил в силу ряд изменений, внесенных в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Кроме того, начиная с годовой отчетности за 2010 год налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В данном издании автор сосредоточился на порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль с учетом произошедших изменений и практики их применения, сформировавшейся в 2010 и 2011 годах.

В книге рассмотрены все поправки 2010 и 2011 годов, принятые по состоянию на 1 августа 2011 г. При этом автором проанализированы все последние рекомендации Минфина и ФНС России, касающиеся формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Налог на имущество

Вступили в силу поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Однако данная норма распростаряется не на все активы, а только те, которые учтены в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Какие основные средства попадают под льготу

Активы, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество, перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202‑ФЗ дополнил эту норму новыми подпунктами, в частности подпунктом 8, в котором названо «движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств».

Что считается основным средством

Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для того чтобы некоммерческой образовательной организации поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01. Всего их четыре: – объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду; – актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года; – продавать объект учреждение не планирует; – данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды. На практике встречается ситуация, когда организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество, но пока не начала использовать их, на учет не ставит. Например, по причине того, что нет работников или помещения для ведения деятельности. Бухгалтер переводит со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» стоимость объекта только тогда, когда технику физически начнут использовать. Это неправомерно. Если организация поставит такую технику на учет в 2013 году, чтобы не платить налог на имущество, такие действия однозначно будут восприняты налоговиками как уклонение от уплаты налога на имущество. Ведь в данном случае все четыре критерия принятия к учету основного средства выполняются. Не важно, что учреждение еще не использует объект. Он предназначен для использования, а значит, его стоимость надо перевести со счета 08 на счет 01.

Когда объект можно не переводить в состав основных средств

Объекты основных средств могут висеть на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.). Например, приобретен компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливаются программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно его использовать для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, тогда организация переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете 08.

Как вести учет льготного имущества

Имущество, которое не является объектом налогообложения, некоммерческой образовательной организации безопаснее учитывать отдельно от остальных активов. Например, можно ввести отдельный субсчет к счету 01. Есть и другой вариант – вести аналитику к счету 01. То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок. Поэтому лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это поз­волит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за IV квартал.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости.

Таким образом, начисленная сумма налога на имущество организаций может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" или 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и пр., в корреспонденции с кредитом счета 68.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 68 - исчислен налог на имущество;

Д-т 68 К-т 51 - перечислен налог на имущество в бюджет.

Налог на имущество организаций

Ставка налога	Срок уплаты налога	Нормативный акт
2,2 %	в 5-дневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета; в 10-дневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации	Закон Томской области от 27 ноября 2003 г. N 148-ОЗ "О налоге на имущество организаций"
1,6 % - для организаций, у которых в отчетном периоде прирост объема выручки от реализации товаров, работ, услуг к фактически достигнутому уровню прошлого года составляет от 25 до 40 процентов включительно и обеспечен прирост начисленного по всем основаниям фонда заработной платы к аналогичному периоду прошлого года в размере от 20 до 30 процентов включительно
0,8 % - для организаций, у которых в отчетном периоде прирост объема выручки от реализации товаров, работ, услуг к фактически достигнутому уровню прошлого года составляет от 40 до 50 процентов включительно и обеспечен прирост начисленного по всем основаниям фонда заработной платы к аналогичному периоду прошлого года в размере от 30 до 35 процентов включительно
0 % - для организаций, у которых в отчетном периоде прирост объема выручки от реализации товаров, работ, услуг к фактически достигнутому уровню прошлого года составляет свыше 50 процентов и обеспечен прирост начисленного по всем основаниям фонда заработной платы к аналогичному периоду прошлого года в размере свыше 35 процентов

Пример: остаточная стоимость всех основных средств организации по данным бухгалтерского учета составляет:

На 01.01.11 г. - 150 000 руб.

На 01.02.11 г. - 180 000 руб.

На 01.03.11 г. - 175 000 руб.

На 01.04.11 г. - 175 000 руб.

На 01.05.11 г. - 210 000 руб.

На 01.06.11 г. - 200 000 руб.

На 01.07.11 г. - 190 000 руб.

На 01.08.11 г. - 220 000 руб.

На 01.09.11 г. - 235 000 руб.

На 01.10.11 г. - 220 000 руб.

На 01.11.11 г. - 210 000 руб.

На 01.12.11 г. - 200 000 руб.

На 31.12.11 г. - 191 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2011 года составит 170 000 руб. = (150 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 175 000 руб.) / (3 + 1). Сумма авансового платежа по итогам I квартала 2011 года рассчитывается как 170 000 руб. х 2,2% / 4 = 935 руб.

Налоговая база по итогам II квартала 2011 года составит 182 857 руб. = (150 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 175 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб.) / (6 + 1). Сумма авансового платежа по итогам II квартала 2011 года составит 1 006 руб. = 182 857 руб. х 2,2% / 4.

Налоговая база по итогам III квартала 2011 года составит 195 500 руб. = (150 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 175 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб + 220 000 руб. + 235 000 руб + 220 000 руб.) / (9 + 1). Сумма авансового платежа по итогам III квартала 2011 года составит 1 075 руб. = 195 500 руб. х 2,2% / 4.

Налоговая база по итогам 2011 года составит 196 615 руб. = (150 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 175 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб + 220 000 руб. + 235 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 191 000 руб.) / (12 + 1). Организация должна уплатить в бюджет за 2011 год налог на имущество в размере 1 310 руб. = 196 615 руб. х 2,2% - 1 075 руб. - 1 006 руб. - 935 руб.

Всего за 2011 год организация уплатила в бюджет налог на имущество в размере 4 326 руб. = 935 руб. + 1 075 руб. + 1 006 руб. + 935 руб.

31.03.11 Дт 26 - Кт 68 - + 935 руб.

04.05.11 Дт 68 - Кт 51 - + 935 руб.

30.06.11 Дт 26 - Кт 68 - + 1 006 руб.

04.08.11 Дт 68 - Кт 51 - + 1 006 руб.

30.09.11 Дт 26 - Кт 68 - + 1 075 руб.

04.11.11 Дт 68 - Кт 51 - + 1 075 руб.

31.12.11 Дт 26 - Кт 68 - + 1 310 руб.

09.04.12 Дт 68 - Кт 51 - + 1 310 руб.