96. Состав и содержание бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках. Назначение финансовых документов и возможности их использования в системе управления.

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности,  изложенные в ПБУ 4/99 «Бухг. отч-сть орг-ции».

Бухг. отчетность состоит из следующих форм:

1. Бухг. баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3);

4. Отчет о движении ден. средств (форма №4);

5. Приложение к бухг. балансу (форма №5);

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Бухг. баланс позволяет получить наглядное и объективное представление об имущественном и финансовом положении предприятия.

В Балансе отражается состояние средств предприятия в ден. оценке на опред. дату в двух разрезах по составу, т.е. по видам имущества и по источникам его формирования.

Одно из предназначений Баланса состоит в хар-ке изменений в фин. состоянии предприятия за отч. период, поэтому он содержит две колонки показателей на начало и конец периода. Для Баланса двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало n-го года должны совпадать с данными на конец предыдущего года.

В наст. время имеется 2 вида трактовки актива Б.:

1. Предметно-вещественная трактовка показывает состав размещения и фактическое целевое использование средств организации;

2. Расходно-результативный подход, согласно кот. актив Б. представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций, фин. сделок и понесенных расходов ради возможных будущих доходов.

Пассив Б. имеет юридич. и экономическую интерпретацию. С юридич. точки зрения пассив Б. – это сумма обязательств предприятия. Экономическая интерпретация пассива Б. заключается в том, что он представляет собой сумму источников средств.

Актив на нач. на конец Пассив на нач. на конец

периода периода периода периода

I Внеоб. активы III Капитал и резервы (СК)

(более 1 года) IV Долгоср. обязат-ва (более 12 мес)

II Об. активы V Краткоср. обязат-ва (менее 12 мес)

(менее 1 года)

Баланс сумма сумма Баланс

Постоянные пассивы (капитал и резервы) – это постоянные обязательства перед собственниками, кот. не нужно отдавать.

Имущество предприятия (актив Б):

I Внеоб. активы

- НМА (торг. марки, авторские права, патенты),

- ОС (здания, сооружения, передат. устройства и пр.), НМА и ОС отр-тся по остаточной стоимости за вычетом амортизации

- Незавершенное строит-во,

- Долгоср. фин. вложения (вложения в уст. капиталы др. орг-ций, цен. бумаги, а также сумма предоставленных краткоср. займов),

- Отложенные налоговые активы (это положительная разница между реальным налогом на приб. и условным налогом, исчисленным с приб. до налогообл-ния; показывает насколько нужно будет уменьшить

сумму этого «искусственного» налога в следующих отч. периодах),

- Доходные вложения в матер. ценности (имущество, кот. фирма собирается передать в аренду, лизинг или в прокат).

II Об. активы

- Запасы и затраты (материалы, товары, гот. продукция, НДС),

- Дебиторская задолженность (в течение 12 мес., более чем через 12 мес. после отч. даты),

- Краткоср. фин. вложения (вложения предприятия в акции, облигации и др. цен. бумаги, а также в займы, предоставленные др. предприятиям на срок не более 1 года),

- Денежные средства (сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расч., спец. и вал. счетах).

Источники формирования имущества предприятия (пассив Б):

Собственные:

III Капитал и резервы

– Уставный К (сумма номинальной стоимости акций),

- Добавочный К (разница номин. и рын. цены акций предприятия и увеличение стоимости ОС после из переоценки),

- Резрвный К (создается за счет нераспред. приб. предприятия),

- Нераспределенная прибыль (ЧП – дивиденды - резервный К) (непокрытый убыток).

Заемные:

IV Долгоср. обязат-ва

– Займы и кредиты (отражается остаток заемных средств, кот. фирма получила на срок более 1 года, кот. не погашены на конец отч. периода),

- Отложенные налоговые обязат-ва (это отрицательная разница между реальным налогом на приб. и условным налогом, исчисленным с приб. до налогообл-ния; показывает насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отч. периодах),

- Прочие долгоср. обязат-ва.

V Краткоср. обязат-ва

– Займы и кредиты (отражается остаток заемных средств, кот. фирма получила на срок менее 1 года, кот. не погашены на конец отч. периода);

- Кредиторская задолженность (поставщикам, подрядчикам, персоналу, гос. внебюдж. фондами – пенс. фонд, соц. страх-ния, обязат. медец. страх-ния, по налогам и сборам - ЕСН). Кредиторская задолженность должна быть погашена в течение 3-х месяцев с помощью наиболее ликвидных активов – ден. средств.

- Доходы будущих периодов (поступления, полученные в текущем отч. периоде, но отн-щиеся к деятельности орг-ции в будущем – безвозм. полученные ценности, предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет),

- Прочие краткоср. обязат-ва.

Отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отч. период фин. результаты и позволяет проанализировать величину, структуру и динамику прибыли. Квартальная форма бухг. баланса содержит данные нарастающим итогом. Эта форма составляется на конкретную дату и хар-ет фин. результаты за отч. и предшествующий периоды.

Форма №2 содержит:

1. Выручка от реализации (доходы предп. от обычных видов деят-сти за минусом НДС, акцизов);

2. Себестоимость (расходы по обычным видам деят-сти предп.);

3. Валовая прибыль (выручка минус себ-сть);

4. Коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом продукции);

5. Управленческие расходы (общехоз-венные расходы, т.е. затраты на оплату труд администр. персонала, подготовку и переподготовку кадров, проведение аудита);

6. Прибыль (убыток) от реализации (Вал. приб. минус коммерч. и управленч. расходы);

7. Прочие доходы и расходы (доходы – штрафы, пенни, неустойки от др. предп.; безвозмездно получ. ОС; сумма дооценки активов, проценты к получению (по облигациям, депозитам, предост-ным займам); доходы от аренды; доходы от участия в капитале др. организаций (дивиденды, приб. от совместной деят-ти; расходы – проценты к уплате (за пользование кредитами и займами), расходы на аренду, списанная дебет. зад-сть, уценка активов, списанные ОС, штрафы, пенни, неустойки, расходы на приобретение дочерних предприятий);

8. Прибыль (убыток) до налогообл-ния (фин. результат от деят-ти предп. в отч. периоде; рассчит-ся как приб. (убыток) от реал-ции плюс проч. доходы минус проч. расходы);

9. Налог на прибыль (был 24 %, сейчас 20%);

10. Чистая (нераспред-ная) прибыль (убыток) (приб. до налогообл. минус налог на приб. минус изменения в отлож. нал. обязат-вах).

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей интересует информация об имуществе предприятия, его составе и структуре.

Каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Поставщики и кредитные учреждения интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), для внутренних пользователей важна проблема оценки фин. состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абс. значений и уд. весов.

Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Данные формы №1 дополняют данными других форм отчетности.

Баланс и Отчет о приб. и убытках позволяют оценить основные показатели предприятия за 2 года.

Другие формы бухг. отчетности играют вспомогательную роль, т.к. содержат расшифровки и аналитические дополнения к отд. статьям Баланса и Отчета о приб. и убытках. Одним из источников информации является пояснительная записка, кот. содержит разл. показатели деятельности предприятия и комментарии к ним.