38. Учёт расчётов и денежных средств.

Учет денежных средств и расчетов.

Основными задачами денежных средств и расчетов являются:

1. Своевременное и правильное документальное оформление операции по движению денежных средств и расчетов.

2. Повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе.

3. Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению.

4. Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Учет операций по расчетному счету.

1. Документальное оформление операций по р/с.

1) Платежное поручение

2) Платежное требование Связьинф.,МЭК,…..

3) Заявление на открытие аккредитива

Д К по чеку - получ.

55/ММК 51 100000 по квит. – сдаем

10 60 98000

60 55/ММК 98000

51 55/ММК 2000

4) Чековые книжки 55/2(Чек.кн.) 51 10000(деньги зарезер.)

5) Чек (денежный) 76 55 – расч. за трансп.услуги.

О всех изменениях на р/с банк извещает своего клиента выпиской из р/с к которой прилагаются все копии документов, по которым произошло списание или зачисление денежных средств.

Бухгалтер получив выписку должен ее проверить:

1. Входящий остаток сверить с исходящим остатком предыдущий выписки.

2. Проверить правильность подсчета исходящего остатка.

3. Проверить правильность отражения сумм выписки суммами, которые указаны в прилагаемых документах.

После проверки бухгалтер обрабатывает выписку, т.е. на полях рядом с суммой проставляется проводка по каждой хозяйственной операции.

Выписка банка имеет особенность: суммы записанные в ней наоборот: Сн и поступления по Кт, а списания по Дт, т.к. для банка наш р/с является источником хозяйственных средств, т.е. счетом пассивным.

Бухгалтер должен помнить об этой особенности в выписке.

Сч.51 – активный предназначен для учета операции по расчетному счету.

Сн – остаток денеж.средств на расчетном счете.

по Дт51 – записывается поступления денег.

по Кт51 – списание.

К Д Сч 51	К Д
Сн	Списано: 1) поставщикам за 60 матер., работы, услуги. 2) аванс в счет будущих 60/ав поставок 3) безакцептно списано 91.2 за РКО банком 4) ошибочно списана 76/2 сумма с р/с 5) перечислены налоги 68 в бюджет 6) перечислено органам 69 соц.страх. 7) погашен кредит 66 8) выдано по чеку 50 9) штрафы, пени, неустойки, 91.2 уплаченные за нарушение хоз.договоров 10) перечислена з/п раб-ка 70 на его счет в банке по его заявлению 11) открыты спец.счета 55 в банке
Зачислено: 1) от покупателей 62/ав. 2) аванс от покупателя в счет будущих поставок 91.1 3) штрафы, пени, неустойки по хоз.договорам 4) кредит и займы 76/2 5) ошибочно зачисленая на р/с сумма 6) прочая дебиторская задолженность 7) остаток кассовой наличности (по квитан.) 75.1 8) от учредителей

55 – спец.счета в банках

55.1 – аккредитивы

55.2 – чековые книжки

55.3 – депозитные счета

60/ав – расчеты по авансам выданным

62/ав – расчеты по авансам полученные

75 – расчеты с учредителями

75.1 – расчеты по вкладам в УК

75.2 – расчеты по выплате доходов

0. 76.2– расчеты по претензиям

91 – прочие доходы и расходы

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.3 – сальдо прочих Дох. и Расх.

В бухгалтерии по сч.51 ведут «Журнал – ордер №2» и «Ведомость №2». Это регистр синтетического учета, двухсоронний.

Журнал – ордер №2 ведется по Кт, а Ведомость №2 – по Дт.

Учет кассовых операций.

1. Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу.

Правило ведения кассовых операций установлены нормативным документом «Порядок ведения кассовых операций РФ» утвержденным решением советом директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г. №40.

По этому документу предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

В кассе предприятия может находиться ежедневно определенный лимит средств. Лимит ежегодно устанавливается банком по согласованию с руководителями предприятия. При необходимости лимит кассы пересматривается.

Если лимит не установлен, то остатка в кассе не должно быть.

Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк.

Предприятие имеет право хранить в кассе сверх установленного лимита только денежные средства для оплаты труда в течении 3-х рабочих дней после получения из банка включая день получения.

Во всех случаях при расходовании наличных денег организациям и ИП необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843 с 22.07.2007г. установлен предельный размер 100000 рублей.

Предприятие обязано оприходовать все наличные денежные средства в кассу и использовать их на установленные цели.

После 22.07.2007г. наличные деньги можно тратить в соответствии с Указанием на:

1. з/п иные выплаты работникам (в т.ч. социального характера), стипендии.

2. командировочные расходы.

3. оплату товаров (кроме цен.бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченный ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

4. выплату страховых возмещений (страх.сумм) по договорам страхования физических лиц.

За несоблюдение указанных требований должностных лиц можно привлечь к административной ответственности на основании ст. 15.1 КоАП за нарушение порядка работы с денежной наличностью. Штраф в этом случае будет составлять от 40000 до 50000 рублей.

2. Касса принимает наличные деньги по Приходно-кассовым ордерам, подписанным гл.бухгалтером и кассиром.

Подтверждение приема денег выдает квитанция, подписанная гл.бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег производится по Расчетно-кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным (платежная ведомость).

С составлением РКО на выданную сумму. РКО подписывается руководителем, гл.бухгалтером, кассиром. Если на прилагаемом к РКО документе имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на РКО не обязательно.

При выдаче денег по РКО отдельному лицу кассир должен требовать предъявление документа и должен записать все данные документа удостоверяющие личность в РКО.

Получатель собственноручно расписывается в РКО с указанием полученной суммы и даты.

Кассовые ордера выписывает только бухгалтер в день совершения операции. Они не выдаются на руки лицом, вносящим или получающим деньги, а только лично кассиру.

Кассовые ордера обязательно регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Регистрация дает возможность присваивать порядковые номера кассовым ордерам и контролировать исполнения кассиром данных хоз.операций.

По мере выдачи или получения денег кассир кассовые ордера и приложенные к ним документы погашает штампом «Оплачено» или «Получено».

3. Все поступления и выдача наличных денег учитываются в «Кассовой книге».

Каждое предприятие ведет одну кассовую, которая должна быть пронумерована прошнурована и опечатана печатью. Количество листов кассовой книги заверяется подписями руководителя и гл.бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземпляров через копирку. Вторая часть листа без горизонтальной линовки, заполненная под копирку является отрывной и служит отчетом кассира.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. В конце каждого дня кассир обязан посчитать итоги операции за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер сверяет суммы в первом и во втором экземпляре кассового листа, проверять наличие всех кассовых ордеров, правильность подсчетов итогов за день и выведение конечного остатка.

Кассовая книга возвращается кассиру, а отчеты кассира с приложенными документами является основанием для заполнения «Журнала-ордера №1» и Ведомости №1.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Ошибки исправляются корректурным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на гл.бухгалтера.

Если кассовая книга ведется с помощью компьютера, то лист кассовой книги распечатывается в 2-х экземплярах: один для отчета кассира, а другой для формирования кассовой книги.

В конце года листы кассовой книги прошнуровываются, опечатываются и количество листов заверяется подписями руководителя и гл.бухгалтера.

Кассовая книга хранится 5 лет.

4. Для учета операций по кассе используется сч.50 «Касса» (активный).

Сн – означает остаток денежных средств в кассе на начало месяца.

по Дт – отражается поступления денежных средств в кассу.

по Кт – расход денежных средств из кассы.

К Д Сч 50	К Д
Сн	1) выдано в подотчет 71 2) Выданы з/п, премия, 70 пособия 3) выплачены дивиденды 75.2 4) выданы пособия при 69.1 рождении ребенка и на погребение. 5) выдана депонирован. з/п 76.4 6)выдано наличными по 76/алим исполнит. листам (алим.,вред) 7) сдано наличными по 51 квитанции 8)суммы недостачи, выявлен- 94 ные при ревизии кассы 9) оплачены счета наличными 60 за поступившие материалы, или невыполненные работы, ока- 76 зание услуги, не более 100000 10) погашена прочая креди- 76 торская задолженность. 11) выдан заим работникам 73/1 Предприятия.
62 1) Получено от покупателей за реал. продук. работы, услуги. 90/1 2) Зачислена выручка от реализации товаров в розничной торговле. 51 3) по чеку наличными 71 4) сдан остаток неиспользованных подотч. сумм 5) погашена прочая дебиторская задолжен. 73/2 6) Внесен в кассу начет по материаль- ному ущербу. 75/1 7) Внесен вклад в уставной капитал учредителем 8) сумма излишков, выявленная при ревизии кассы. 9) Получены займы, кредиты от сторон.лиц.

Д К

20 70 10000

Начислена з/п

50 51 10000 – получено по чек на выдачу з/пл

70 50 8000 – выдана з/пл

70 76.4 2000 – депонирована з/пл

51 50 2000 – депонированная з/пл сдана на р/сч

50 51 2000 – получено почек на выдачу депониров. з/пл

76.4 50 2000 – выдана депониров. з/пл

73 – расчеты с персоналом по прочим операциям.

73.1 – расчеты по предоставлениям займам.

73.2 – расчеты по возмещению материального ущерба.

76.1 – расчеты по имущественному и личному страхованию.

76.2 – расчеты по претензиям.

76.3 – расчеты по причитающимся дивидендам и доходам (орг.)

76.4 – расчеты по депонированным суммам.

90 – продажи.

90.1 – выручка (Кт)

90.2 – себестоимость продаж (Дт)

90.3 – НДС (Дт)

90.4 – акцизы (Дт)

90.9 – прибыль, убыток от продажи.

94 – недостачи и потери от порчи ценностей.

5.

Регистром по учету операций по кассе является «Журнал-ордер №1» и «Ведомость №1».

Журнал – ордер №1 ведется по Кт сч.50, Ведомость №1 по Дт.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

1. В случаях когда невозможно произвести расчеты из кассы предприятия, или с р/с выдаются денежные средства подотчетным лицам.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия получившие в подотчет деньги из кассы на административно – хозяйственные нужды и на командировочные расходы.

Выдача наличных денег в подотчет осуществляется на основании приказа руководителя, в котором должны быть зафиксированы:

• Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм.

• Размеры подотчетных сумм.

• Сроки на которые выдаются подотчетные суммы.

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций РФ» должны соблюдаться следующие правила работы бухгалтера с подотчетными лицами:

1. передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещена.

2. расходовать выданные подотчетные суммы следует по назначению.

3. новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу.

4. подотчетные лица не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока на который были выданы подотчетные суммы или со дня возвращения из командировки должны отчитаться по авансовому отчету (форма №АО-1), на основании документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

2. В соответствии с инструкцией МИНФина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения, вне места постоянной работы.

При направлении работника в командировку необходимо оформить следующие документы:

• Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам №Т-9, №Т-9а,

• Командировочное удостоверение №Т-10.

• Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме №Т-10а.

По этим документам бухгалтерии выдаются денежные средства в подотчет на командировку по РКО.

Бухгалтер предварительно рассчитывает примерную сумму командировочных размер которых зависит от стоимости билетов, расходов по найму жилого помещения, количества дней командировки и прочих расходов (расходы связанные с производством).

Командировочному работнику возмещаются расходы:

- на проезд к месту командировки и обратно, включая пользование постелью в поездах.

- расход на проезд в аэропорт или до вокзала.

- плата за проживание.

- суточные.

- услуги связи.

Н-р: Рассчитать командировочных в Челябинск на 4 дня с 27.10.07г. по 30.10.07г.

Туда и обратно

Проезд 350х2=700

Постельное белье 60х2=120

Суточные 300х4=1200

Найм жилья 1500х2сут=3000

Прочие расходы 300

Итого: 5200

При обработке авансового отчета бухгалтер должен помнить:

1. чтобы выделить НДС по командировочным расходам необходимо наличие сч.-ф. или сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах гостиниц (форма №3-Г) или в билетах (19-71)

2. с 01.2008г. НДФЛ удерживается с сумм суточных превышающих 700 руб. (ФЗ от 24.07.2007г. №216-ФЗ).

3. в расходы по налогу на прибыль включаются суммы суточных в пределах норм, т.е. 100 руб.

4. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на сч.71.

Д 71 К

Сн	108
100
Об. = 100	Об. = 108
	Ск. = 8

Ск – м. б. и по Дт и по Кт

Счет активно-пассивный.

Сн по Дт означает – дебиторскую задолженность, т.е. подотчетные лица должны предприятию.

Сн по Кт означает кредиторскую задолженность, т.е. это задолженность предприятия перед подотчетными лицами, которая возникает в том случае, когда подотчетные лица израсходовали больше полученного аванса и авансовый отчет утвержден руководителем и гл.бухгалтером.

Об Дт – суммы выданные в подотчет.

Об Кт – суммы, израсходованные на различные цели.

К Д 71	К Д
Сн	Сн
1. Выдано в подотчет из кассы 2. Выдано возмещение перерасхода по ав. отч.	1.Израсходованы подотчетные суммы: А) на приобретение 10 Материалов Б) на производственные 20(23) нужды (26)(25) В) на приобретение 08 Основных средств Г) на перевозку ГП 44 Покупателям 2. Авансовый отчет по коман- дировочным расходам: а) работникам заводоупр. 26 б) АУП цехов 25 в) рабочих цехов 20(23) 3. Возвращение в кассу 50 подотчетной неиспользован- ной суммы. 4. списаны своевременно 94 невозвр.суммы. 5. НДС по командир. 19 расходам.

23 – вспомогательное производство (активный как 20сч.).

«Журнал – ордер №7» служит для учета расчетов с п/л.

Региср комбинированного учета, т.е. в нем сочетаются синтетические и аналитические учеты.

Данные аналитического учета – это построчные сведения, а итоги по графам – синтетического учета.

«Журнал – ордер №7» - регистр односторонний, т.е. Об Дт и Об Кт счетов на одной стороне.

Основанием для записи служат :

• Отчеты кассира

• Авансовые отчеты.

• Расчет ведомости по з/п.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

1. Дебиторы – лица и организации, которые должны данному предприятию. Их задолженность называется дебиторской.

Кредиторы – лица и организации, которым должно данное предприятие. Задолженность называется кредиторской.

2. Сч. 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Предназначен для учета расчета с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

К сч.73 могут быть открыты след. Субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

Д К активный

50 Сн – означает остаток задолженности работников по полученным займам.

Об Дт – сумма предоставленного займа.

Об Кт – сумма погашения займа.

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Активный

Сн – означает остаток задолженности работников перед предприятием по причине недостач, брака, хищений, и других видов ущерба.

Об Дт – отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Об Кт – суммы, внесенных платежей или списание сумм.

№ п/п	Хозяйственные операции.	Д К
1.	Выдан займ работнику на строительст-во садового домика на 6 мес.	73.1	50
2.	Погашен займ: в кассу На р/с Из з/п	50 51 70	73.1 73.1 73.1
3.	Сумма недостачи или ущерба подлежащая взысканию с работника. А) обнаружена недостача в кассе. Б) в недостаче виновен работник и сумма недостачи списана на виновника.	94 73.2	50 94
4.	Сумма производственного брака отнесена на виновное лицо.	73.2	28
5.	Внесены работникам суммы по возмещению недостач. Ущерба или удержаны соответствующие суммы из з/п работника.	50 51 70	73/2
6.	Суммы недостач.ущерба во взыскании которых отказано судом	94	73/2

Сч.28 – «Брак в производстве»

Сч.76 – «Расчет с дебиторами и кредиторами»

Активно-пассивный

Записи по Дт – дебиторская задолженность или погашение Кт задолженности.

Записи по Кт – кредиторская задолженность или погашение Дт задолженности.

На этом счете ведется учет расчетов не предусмотренных на других расчетных счетах (Сч №60 - №75).

К счету могут быть открыты следующие счета:

76.1 «Расчет по имущественному и личному страхованию» (организация страхует своего работника).

- отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

0. 76.2 «Расчеты по претензиям».

0. 76.3 «Доходы по причитающимся дивидендам и доходам»

- учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам (по договору простого товарищества).

0. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

76.5 «Расчеты по исполнительным листам»

Примеры хозяйственных операций.

№ п/п	Хозяйственные операции.	Д К
1.	Предъявлены поставщикам, транспортным организациям претензии за недостачу ТМЦ (в т.ч. НДС), за обнаруженные арифметич. Ошибки в документах после акцепта документов.	76.2	60
2.	Предъявлена претензия энергохоз. За простой и отключение эл/энергии.	76.2	51
3.	Ошибочно сняты банком суммы с р/с	76.2	51
4.	Поступили платежи на р/с связанные с погашением претензии.	51	76.2
5.	Удержаны суммы из з/п по исполнительным документам.	70	76/ал.
6.	Выплачены алименты из кассы	76/ал.	50
7.	Начислена арендная плата за помещение (офис)	26	76/ар.

3. «Ведомость №7»

- регистр по учету по счетам 58,68,73,75,76.

Регистр аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического учета – это построчные сведения, а синтетического учета – итоги по графам.

Ведомость ведется по каждому счету и по каждому субсчету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Ведомость №7 – односторонняя, т.к. Дт и Кт счетов на одной стороне.

«Журнал-ордер №8».

39. Учёт финансовых результатов.

Формирование и учет финансовых

результатов.

1. Основные принципы отражения доходов и расходов в БУ определяются ПБУ 9/99 «Доходы организаций», ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходы и расходы

Доходы и расходы по Прочие доходы

обычным видам и расходы

деятельности

сч.90 сч.91

Учет прочих доходов и расходов ведут на сч.91 «Прочие доходы и расходы». Он имеет субсчета:

91.1 «Прочие доходы»

91.2 «Прочие расходы»

91.3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам сч.91 производятся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно сопоставлением Дт-20 оборота по субсчету 91.2 и Кт-20, оборота сч.91.1. определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается со сч. 91.2 на 99.

В результате этого на сч. 91 на конец месяца остатка не будет.

Организация аналитического учета по прочим доходам с расходом, относящаяся к одной и той же хоз.операции должна обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Примеры хозяйственных операций.

1. Штрафы признанные к получению по хоз.договорам.	91.1	76
2. Штрафы, признанные к уплате	91.2	76
3. Выявлен излишек материалов на складе при инвентаризации	10	91.1
4. Доход от сдачи имущества в текущую аренду.	76	91.1
5. Проценты по полученным кредитам, займам.	91.2	66
6. Списан финансовый результат А) прибыль Б) убыток	91.3 99	99 91.3

В конце года при реформации баланса закрываются субсчета к сч.91: 99

1. Закрывается 91.1 91.1 91.3 Д-убыт. К-приб.

2. Закрывается 91.2 91.3 91.2

2. Финансовый результат (прибыль или убыток) – это конечный экономический итог хоз.деятельности предприятия.

Прибыль является одним из основных показателей, по которому оценивается работа предприятия.

Финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на сч.99 «Прибыли и убытки».

По Дт 99 – убытки

По Кт 99 – прибыль

Сопоставление Дт-го и Кт-го оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На сч.99 в течении года отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычного вида деятельности.

90/0 99 – прибыль

99 90/9 - убыток

2. Сальдо прочих доходов и расчетов за отчетный период.

99 91/3 - убыток

91/3 90 – прибыль

3. Начислен налог на прибыль и начислен суммы налоговых санкций.

99 68 – прибыль

Налогооблагаемая прибыль не уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, налоговых санкций.

3.Нераспределенной прибылью понимаются средства, которые предприятие заработало, которые остались после уплаты налогов.

Как поступить с такой прибылью решают собственники предприятия.

Нераспределенная прибыль отражается на сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

На сч.84 по Дт – отражается непокрытый убыток

По Кт – нераспределенная прибыль

Примеры хозяйственных операций.

	Д	К
1. Списывается чистая прибыль при реформации баланса	99	84
2. Списывается чистый убыток	84	99
3. Начислены дивиденды за счет чистой прибыли: А) если учредитель – работник предприятия Б) если учредитель не является работником	84 84	70 75/2
4. Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли, после того как были изличены уставные документы	84	80
5. Создан резервный капитал	84	82
6. Покрывается убыток резервным капиталом	82	84

4. Журнал – ордер №15.

• Предназначен для учета по сч.91,99,98.

Это регистр синтетического учета.

На оборотной стороне к нему прилагается 3 таблица.

• Аналитические данные к сч.99

• Аналитические данные к сч.91,98.

В них ведется учет по статьям аналитического учета.