36. Учёт затрат на производство и реализацию продукции. Модель формирования издержек в финансовом и управленческом учёте. Методы учёта затрат. Учётная политика организации.

Учет затрат на производства

и реализацию

продукции.

Основные задачи:

Учет затрат производства ведут работники производственно-калькуляционного отдела, бухгалтерии перед которыми стоят следующие задачи.

1. На основании всех бухгалтерских документов дособрать фактические затраты на производство.

2. Правильно распределить косвенные затраты на себестоимость отдельных видов продукции.

3. Определить себестоимость окончательного брака и потерь от брака.

4. Выявить фактическую себестоимость выпускной из производства продукции.

5. Определить себестоимость незавершенного производства (НЗП).

Характеристика производственных счетов.

ПБУ 10/99 устанавливает правило формирования в бух. Учете информации о расходах коммерческих организаций являющихся юридическими лицами.

Расходы организации в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяется на:

1. Расходы по обычным видам деятельности, т.е. расходы связанные с изготовлением и продажей товаров), оказанием услуг, выполнением работ.

2. Прочие расходы.

В соответствии с ПБУ № 10/99 затраты, включаются в себестоимость продукции группируются по экономич. Содержанию по следующим элементам:

• Материальные затраты (Кт 10).

• Затраты на оплату труда (это кредит Кт70).

• Отчисления на соц. Нужды (Кт 69).

• Амортизация (Кт 02, Кт 05).

• Прочие затраты.

4. Калькуляционные сч.20 – «Основное произ-во»

Система сч.23 – «Вспомог. производство»

производ- сч.28 – «Брак в произ-ве»

ственных Собирательно-

счетов распределительные сч. 25 – «Общепроизв.расходы»

сч. 26 – «Общехозяйственные расходы»

Отчетно-рапре- сч.96 – «Резервы предст.расходов»

Делительные сч.97 – «Расходы будущих периодов»

Сч. 20 (23) активный.

Сн – означает незавершенное на начало месяца

Об Дт – затраты на производство

Об Кт – списание себестоимости готовой продукции окончательного брака и других затрат.

Сч. 28 активный.

Сн – нет, в балансе не показывается. Расх - 510

Он служит для калькулирования потерь от брака. Пат – 215

Потери 205

Об Дт – затраты, расходы.

Об Кт – поступление от брака и списания потерь от брака.

Сч. 25, 26.

Сн – нет, в балансе не показывается. Ведут себя как активный.

Об Дт – собираются соответственно затраты.

Об Кт – списание на 20, 23, 28 счета, где распределяются по видам продукции.

Сч. 96 пассивный.

Сн – означает остаток не использованного резерва.

Об Кт – образование резерва (на ремонт, на оплату отпусков и прочие).

Об Дт – использование резерва на различные цели.

Сч. 97 активный.

Сн – нисписанная сумма на начало месяца по предстоящим расходам.

Об Дт – накопление суммы предстоящих расходов.

Об Кт – списание данных расходов на себестоимость продукции в текущем месяце

Примеры хозяйственных операций.

Наименование	Д	К
1. Израсходованные материалы А) на содержание оборудования цеха - ведомость №12 Б) на содержание заводоуправления - ведомость №15 В) на изготовление продукции ведомость учета производства, ведомость №12 Г) на исправление брака ведомость №12, сводная калькуляция себестоимости брака Д) на освоение новой продукции Ведомость №15	25 26 20,23 28 97	10 10 10 10 10
2. Начислена з/п и от з/п ЕСН А) работникам цеха - ведомость №12 Б) работникам заводоуправления - ведомость №15 В) производств. рабочим - ведомость №12, ВУП Г) рабочим по исправлению брака - ведомость №12, сводный кальк. Брака Д) рабочим осваивающим новый вид продукции - ведомость №15	25 25 26 26 20, 23 20, 23 28 28 97 97	70 69 70 69 70 69 70 69 70 69
3. Начислена сумма амортизации по ОС. А) на объекты цехов - ведомость №12 Б) на объекты заводоуправления - ведомость №15	25 26	02 02
4. Акцептованы счета поставщиков по услугам со стороны. - ведомость №12, ВУП - ведомость №12 - ведомость №15 - ведомость №15	20,23 25 26 97	60 60 60 60
5. Списываются расходы будущих периодов. - ведомость №12, ВУП - ведомость №12 - ведомость №15	20,23 25 26	97 97 97
6. Списываются себестоимость окончательного брака. - ведомость №12, ВУП	28	20
7. Списываются потери от брака за месяц. - ведомость №12, ВУП	20	28
8. Списываются из производства ГП на склад ВУП. Списывается фактич. производств. себестоимость готовой продукции. Списывается фактич.производств. себестоимость реализованной продукции. Сдана на склад ГП.	43 Ж-о № 10/1 43 90 43	20 ВУП 20 43 20
9. Начислен резерв на ремонт ОС - ведомость №12, ВУП	20 80000	96
10. Исполнен резерв на ремонт ОС Ж-о-06	96 70000	60
11. Списан неисполненный резерв Ж-о № 10/1	20 10000 сторнируется	96

5. Расход материалов оформляется требованием накладной лимитно-заборными картами. В этих документах должно быть указано на какие цели отпуск-ся материалы, т.к. без этого указания бухгалтер в документе не проставит правильно счет и статьи затрат.

Первичные документы из материального отдела бухгалтерии передаются в производственный отдел, где обрабатываются бухгалтером и группируются:

• По цехам

• Внутри цехов по счетам

• Внутри счетов по статьям аналитического учета или по ведом.продукции

• По видам материалов

На основании такой группировки составляется РТФ №1 «Распределение расходов мат-в». Эта таблица ведется по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.

Данные РТФ№1 отражаются:

• В ведомости №12 в Дт 25,20,23,28 с Кт 10.

• В ведомости №15 в Дт 26,44,97,96 с Кт 10.

• В ВУП (ведомости учета пр-ва) в Дт 20 в разрезе видов продукции по статье калькуляции «Материалы» в графу «Затраты за месяц»

6. В первичных документах по расходу материалов отражается учетная стоимость отпущенных в производство материалов.

Но в затратах на производство материалы должны учитываться по фактической себестоимости.

Поэтому к стоимости материалов по учетным ценам надо прибавить ТЗР.

Сумма ТЗР исчисляется в специальной таблице к ж-о №10. Для упращения вся сумма ТЗР относится в Дт 20, и отражается сразу же в Ж-о №10 как ТЗР.

Исчисленную сумму ТЗР распределяют между видами продукции прямо пропорционально израсходованным материалам по этим видам продукции.

Распределенную ∑ ТЗР отражаем в соответствующих ВУП по статье ТЗР в графу «Затраты за месяц» (см.тренир.упр.).

7. Документы по з/п из расчетного отдела бухгалтерии поступают в производственный отдел, где группируются:

• По цехам

• Внутри цехов по счетам

• Внутри счетов по статьям аналитического учета или по ведом.продукции

На основании этой группировки составляется РТФ№1 – «Распределение з/п» с Кт 70.

Предприятия ежемесячно начисляют ЕСН в размере 26 % которые делятся:

Федеральный бюджет 20%

ФСС 2,9%

Федеральный ФФОМТ 1,1%

Территориальный ТФОМС 2%

Кроме этого ФСС НС 0,2% до 8,5%.

Данные РТФ№1 от распределения з/п отражается в:

• В ведомости №12 в Дт 25,20,23,28 с Кт 70,69.

• В ведомости №12 в Дт 26,44,97,96 с Кт 70,69.

• В ВУП Дт 20 по статьям з/п , отчисления на соц.страхование в графу «Затраты за месяц»

8. Учет ОПР ведется на 25 счете по Дт собираются затраты.

Вся сумма затрат списывается с Кт 25 в Дт 20 (23), 28 и на этих счетах списанная сумма распределяется между видами продукции пропорционально з/п производственных рабочих.

Расчет ОКР производится ставкой бухгалтерии (см.упр.).

Учет ОКР ведется на счете 26 и списывается в Дт 20. На счете 20 ОПР распределяются между видами продукции пропорционально з/п произв.рабочих + ОПР, относящихся к годной продукции.

Распределенные ОПР и ОКР записываются в ВУП по статьям ОПР и ОКР в графу «Затраты за месяц».

Общая сумма ОКР отражается сразу же в ж-о №10 с Кт 26 в Дт 20.

Примечание:

В настоящее время 4 предприятие является самостоятельно хозяйственным субъектом. Оно может само определить для себя способ распределения накладных расходов, т.е. ОПР и ОКР и закрепить этот метод в учетной политике организации (пропорц.з/п, суммарным затратам основного пр-ва, материальным затратам).

Характеристика регистров

учета производства.

Основными регистрами учета производства является:

- Ведомость №12

- Ведомость №15

- Ж-о №10

- Ведомость учета производства (ВУП).

Методы учёта затрат

На практике применяют следующие основные методы учёта затрат и калькулирования:

- Позаказный метод (применяется в индивидуальном и серийном и мелкосерийном производстве), объектом учёта затрат являются отдельные заказы, которые открываются на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные – распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам. Незавершённое производство оценивается, как правило, по фактической или плановой производственной себестоимости. В производствах, характеризующихся кратким производственным циклом, незавершённое производство может отражаться по прямым статьям затрат;

- Попередельный метод (применяется в производствах, в которых производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства), объектом учёта затрат является продукт каждого передела, который представляет собой полуфабрикат для последующего передела. Оперативный учёт при попередельном методе учёта затрат осуществляется в количественном (натуральном) выражении. Таким образом, соответствие данных бухгалтерского и оперативного учёта определяются обычно только на основе проведения инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершённого производства;

- Попроцессный метод является разновидностью попередельного (применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике). В связи со спецификой этих отраслей производства (характеризуются кратким технологическим циклом) незавершённое производство в таких отраслях отсутствует или незначительно.

Учётная политика

Каждое предприятие, в том числе и малое, разрабатывает учётную политику. Под учётной политикой понимают выбранные способы ведения бухгалтерского учёт хозяйственной деятельности организации.

Разрабатывая учётную политику необходимо руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Формировать учётную политику может:

- главный бухгалтер;

- лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учёта в организации;

- внешний бухгалтер, который ведёт бухгалтерский учёт организации на договорных началах;

- руководитель организации.

При формировании учётной политики необходимо утверждать формы всех использованных первичных документов и регистров бухгалтерского учёта. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, допускается при формировании учётной политики исходить не только из действующего законодательства (положений по бухгалтерскому учёту), но и из Международных стандартов финансовой отчётности.

Если в течение года или по истечении года в учётную политику вносятся изменения, это должно быть отражено в пояснительной записке. В пояснительной записке должна содержаться следующая информация:

- причина изменения учётной политики;

-содержание изменений учётной политики,

- порядок отражения последствий изменения учётной политики в бухгалтерской отчётности, а также суммы корректировок, связанных с изменениями по каждой статье бухгалтерской отчётности за каждый из представленных отчётных периодов.

Принятая учётная политика оформляется приказом руководителя, и после утверждения учётной политики руководителем она приобретает статус юридического документа и используется как внутренний нормативный документ.

37. Учёт готовой продукции и её реализация.

1. Изделия которые прошли все стадии обработки, соответствуют стандартам и сданы на склад называют готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными (треб. – накл.), которые выписывают в цехах в 2-х экземплярах: 1 – кладовщику, другой – в цехе остается.

В бухгалтерии на основании накладных ведут накопительные ведомости выпуска ГП за месяц, а в конце месяца в ведомости подсчитывается кол-во ГП по видам изделий.

Статьи Сн 20 Об Д20 Об К Сн 20

٧ ٧ ٧

٧ ٧ ٧

2. В ВУПе после подсчета НЗП на конец месяца (инвентарным методом) рассчитывается фактическая производственная себестоимость ГП по статьям калькуляции.

Фактич. = НЗП + затраты - НЗП - Себест. - себест.

Произв. нач- за месс. конечное окончат. потерь

Себест. ГП ное брака

Фактич. Произв. себестоимость ГП отражается в ж-о №10-1 проводка Дт 43 Кт 20.

3. В ВУПе считается фактич.себестоимость одной единицы продукции.

Фактич. Фактич.произв.себест-ть ГП (из ВУП)

себест-ть одной = Количество ГП (из накладных или

единицы продукции ведомости выпуска ГП)

Аналитический учет отгрузки и

реализации продукции.

Процессом реализации заканчивает круговорот хозяйственных средств, т.е. в результате реализации продукции предприятие получает деньги, а это – позволяет своевременно рассчитываться с поставщиками, бюджетом, по з/п расширять и улучшать производство.

2. Согласно закону о бух.учете и Положения «Бухгалтерского учета и отчетности» ГП в балансе и на счетах отражается по фактич. производственной себестоимости.

Но фактическая себестоимость можно определить только в конце месяца, а продукция поступает из цехов на склад и отгружается покупателю ежедневно, поэтому в текущем учете ГП учитывается по учетным ценам.

Покупателю ГП отгружается по продажной цене.

В продажную цену включаются:

- фактич.произв. себестоимость.

- расходы на продажу.

- часть прибыли.

Расходы на продажу – это расходы, связанные с реализацией продукции (упаковка, хранение, реклама и т.д.).

Расходы на продажу зависят от условия «франко».

«Франко» - этот термин обозначает место до которого все расходы по отгрузке продукции несет Поставщик, эти расходы включаются в цену продукции.

Условия «франко» оговариваются при заключении договора между поставщиком и покупателем.

«франко» - станция отправления

«франко» - вагон станция отправления….

3. Выпуск ГП и сдача ее на склад оформляется накладными на основании которых ведется «Ведомость выпуска ГП».

Если ГП – это выполненные работы или оказанные услуги, то оформляется «Акт приемки – передачи выполненных работ, оказанных услуг».

На больших предприятиях отгрузка ГП оформляется Приказом – Накладной. На других предприятиях при отгрузке продукции выписывается Накладная или ТТН или железнодорожная накладная.

Если ГП отпускается со склада представителю покупателя, то у него кладовщик должен потребовать Доверенность на получение груза, которая остается у кладовщика.

После отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг должны быть выписаны Сч/ф.

В накладных сч/ф НДС должен быть выделен отдельной строкой. Накладные и сч/ф выписываются в 2-х экземплярах.

4. Учет ГП на складе так же как и по материалам, т.е. количественно сортовой.

5. для учета движения ГП и ее реализации используются счета:

43 – Готовая продукция Активный

Сн – остаток ГП на складе

Об Дт – поступление на склад ГП

Об Кт – списание ГП

СК – остаток на конец месяца.

44 – Расходы на продажу Активный

В производстве остатков нет.

Об Д – расходы связанные с продажей

ОбК – списание

62 – «Расчеты с покупателями» Активный

Сн – задолженность покупателю на начало месяца

Об Дт –отгружено покупателю

Об Кт – поступления от покупателей

90 – «Продажи»

99 – «Прибыли и убытки»

Д 43 сч. К
Сн
20 1. Списывается фактическая производственная себестоимость ГП Или Сдана ГП на склад	1. Списывается фактическая 90/2 производственная себест-ть Реализованной продукции Или Отгружена ГП со склада покупателю

Д 44 сч. К
Сн
10 1. Израсходованы материалы на упаковку ГП 60 2 Транспортные расходы, связанные с перевозкой ГП через сторонние транспортные организации. 70 3. начислена з/п грузчикам 69 по ГП и ЕСН 71 4. Расходы через подотчетных лиц 60 5. Расходы на рекламу	1. Списываются расходы 90/2 На продажу продукции

Д 62 К
Сн
90.1 1. Отгружена продукция покупателю и предъявлены расчетные документы за нее.	1. Оплачено покупателями 51 (50)

Д 90 К
Сальдо нет
Затраты: 43 1. Списывается фактич. произв. себестоимость реализации продукции 44 2. Списываются расходы на продажу Полная фактич. Производ.себест-ть реал.прод-и 68/НДС 3. Начислен НДС по реализованной продукции 99 4. Списывается прибыль Сальдо нет	Выручка: 1. отгружена (продана) 62 продукция покупателю 2. Списывается убыток 99 10000 1800 11800

Сч. 90 – предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансовых результатов по ним.

Сч.90 имеет следующие субсчета6

90.1 – Выручка

90.2 – Себестоимость продаж

90.3 – НДС

90.4 – Акцизы

90.9 – Прибыль или убыток от продаж

В течении года записи по субсчетам сч.90 производятся накопительно.

Субсчета в течении года не закрываются , а имеют остатки. Но бухгалтер ежемесячно составляет Дт-вые обороты по субсчетам: 90.2;90.3;90.4 и Кт-вые обороты по 90.1 и отражает финансовый резульат от продажи за отчетный месяц с отражением его на 90.9 и

Т.о. счет 90 сальдо не имеет.

Сч.90 и его субсчета закрываются в конце года при риформации баланса.

За январь реализована продукция на ∑ 400000 руб + НДС 72000.

Фактич.произв.себестоимость реализ. Продукции 190000.

Расходы на продажу 30000

Посчитать результат от продажи.

1. Отгружена продукция покуп. 62 90/1 472000

2. Начислен НДС 90/3 68/НДС 72000

3. Списывается фактич. произв. 90/2 43 190000

Себестоим. Реализ продукции

4. Списыв-ся расходы на продажу 90/2 44 30000

5. Списывается результат от продажи ?

1) Д 90/1 К

	472000
Об.	472000
	Ск.472000

3) Д 90/2 К

190000 4) 30000
220000	Об.
Ск220000

2) Д 90/3 К

72000
72000	-
Ск72000

Д 90/9 К

180000
Об.180000	Об.
Ск.180000

Затраты: 220000

72000

292000

Выручка: 472000

Прибыль: 180000

В конце года при реформации баланса остати по субсчета 90.1;90.2;90.3;90.4 переносим на 90.9 и этим самым закрываем все субсчета.

Д 90/1 К

472000	Сн472000
Об.472000
	Ск. -

Закрывается сч.90/1

Д 90.1 К 90.9

Д 90/2 К

Сн220000	220000
Об. -	Об 220000
Ск -

Закрывается сч.90.2

Д 90.9 К 90.2

Д 90/3 К

Сн72000	72000
Об. -	Об.72000
Ск -

Закрывается сч 90.3

Д 90.9 К 90/3

Д 90/9 К

Сн180000	472000
220000 72000
Об292000	Об472000
Ск -

6. Ведомость №16

Предназначена для учета реализации (продукции, работ, услуг) по отгрузке.

Регистр аналитического учета односторонний.