1) Капитал характеризуют источники его формирования (то, откуда предприятие берет деньги);

2) Направления вложения средств (то, куда фирма вкладывает деньги).

Весь капитал предприятия, за исключением не вложенных никуда денежных средств, представляет собой расходы (вложения денег), понесенные с целью получения дохода. И здесь мы подходим к важнейшей характеристике капитала предприятия, существующего в системе понятий классической политэкономии со времен А. Смита, согласно которой капитал предприятия есть прежде всего источник его доходов. В зависимости от способа приносить доход капитал, по А. Смиту, делится на оборотный и основной (внеоборотный). Основной капитал приносит прибыль, «не поступая в обращение или не меняя владельца»; оборотный же капитал «приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев»²².

Каждый предприниматель должен начинать свою работу со вступительного баланса, а дальше процедура должна показать все его трансформации.

Основная бухгалтерская процедура предусматривает порядок действий, распадающийся на следующие этапы:

1) первичное наблюдение фактов хозяйственной жизни;

2) регистрация фактов хозяйственной жизни;

3) текущая группировка результатов хозяйственных операций;

4) итоговое обобщение результатов хозяйственных операций;

5) анализ итогового обобщения результатов хозяйственных операций.

Таким образом, бухгалтерская процедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее как модель технологической обработки данных, содержащихся в первичных документах.

В практической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерской процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение Журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения²³.

Вопрос 2. Первичное наблюдение фактов хозяйственной жизни. На этапе первичного наблюдения выявляются факты хозяйственной жизни, подлежащие бухгалтерскому учету. При этом необходимо установить время их совершения, экономическое содержание и стоимостное измерение. В то же время хозяйственная деятельность современной организации сопровождается значительным количеством самых разнообразных фактов, ее характеризующих. Следовательно, работнику бухгалтерского аппарата требуются определенные навыки идентификации именно такого факта хозяйственной жизни, который подлежит бухгалтерскому учету.

Любые действия, связанные с началом хозяйственной деятельности, предполагают в первую очередь проведение инвентаризации²⁴.

Инвентаризация представляет собой действия по описи ценностей, находящихся во владении или собственности предприятия. Полная инвентаризационная опись включает все те средства, которыми располагает предприятие, а также всë, что должны ему и что оно должно физическим и юридическим лицам, с которыми у данного предприятия имеются деловые отношения. В перечень входят: здания, оборудование, расчетный счет, касса, материалы, готовая продукция, задолженность предприятия поставщикам за полученное от них, но еще не оплаченное сырье, задолженность рабочим и служащим по заработной плате и пр.

Инвентаризации подлежат:

1) основные средства – путем осмотра и оценки эксплуатационной пригодности; ненужное оборудование следует продать;

2) финансовые вложения – путем пересмотра пакета ценных бумаг и анализа его доходности;

3) нематериальные активы (НМА) – путем тщательного изучения документации;

4) запасы (сырья, материалов, готовой продукции, товаров) – путем пересчета, перевешивания и перемеривания. Цель здесь – выявить фактическое наличие запасов и определить их реальную стоимость;

5) незавершенное производство – путем: а) просмотра остатков незавершенного производства; б) сравнения остатков (сальдо) на начало отчетного периода со значением остатка на его конец;

6) дебиторская и кредиторская задолженность – путем рассылки писем контрагентам.

Данные бухгалтерского учета могут сказать об очень многом, но только в том случае, если руководитель и главный бухгалтер сумеют разумно оценить их реальное значение. Приведенные в инвентаризационной описи данные позволяют построить вступительный баланс. Согласно принятой концепции уже сам факт регистрации предприятия приводит к возникновению имущества в виде долгов (дебиторской задолженности) учредителей перед возникшей фирмой. Это и есть следствие принципа имущественной обособленности.

По данным инвентаризационной описи составляется вступительный баланс предприятия. Далее баланс этого предприятия будет составляться каждый отчетный период. На этот счет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит специальные предписания.

Согласно статье 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «отчетным годом для всех организаций является календарный год с – 01 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после первого октября, – по 31 декабря следующего года».

При этом Законом устанавливается, что данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный период.

Вопрос 3. Регистрация фактов хозяйственной жизни. На этапе регистрации фактов хозяйственной жизни составляются или принимаются от других организаций первичные документы, в которых зафиксированы факты хозяйственной жизни и их результаты. В основном регистрация носит механический характер. Тем не менее, работник бухгалтерского аппарата должен знать номенклатуру принимаемых к учету первичных документов для осуществления в них соответствующих записей. С другой стороны, в крупных организациях регистрация фактов хозяйственной жизни сводится не только к их документированию, но и к фиксации показателей документа в соответствующем накопительном хронологическом регистре. Регистры бухгалтерского учета составляют определенную систему, группировочным признаком в которой служат счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это отражение какого-либо элемента бухгалтерского баланса. На каждую статью баланса бухгалтер открывает отдельный счет. Счет представляет собой такую же двустороннюю таблицу, как и баланс. Левая сторона счета называется дебет, правая – кредит. Таким образом, счет бухгалтерского учета имеет следующий вид:

Счет № ______________

Дебет	Кредит

Остаток по счету на конкретный момент времени именуется сальдо счета. Сумма записей по дебету и кредиту счета, сделанных за отчетный период, называется оборотом по счету.

Записи на счете организуются по очень простым правилам:

1) Если счет отражает статью актива баланса, сальдо счета показывается по дебету; записи, увеличивающие объем статьи баланса, на которую открыт счет, показываются по дебету; записи, уменьшающие объем статьи, – по кредиту.