1) Выявить объем продаж в денежном и натуральном выражении за определенный период времени как в целом по организации, так и по отдельным видам выпускаемой продукции (работ, услуг);

2) Выявить финансовый результат от продаж (прибыль или убыток).

Для учета операций по сбыту продуктов производства и выявлению финансовых результатов от их продажи применяется синтетический счет 90 «Продажи». В организациях, производящих продукцию, ее отгрузка в соответствии с договором поставки отражается в учете записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, их производство сразу завершается продажей. Поэтому фактическая себестоимость работ и услуг списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Особенностью отражения операций на счете 90 «Продажи» является то обстоятельство, что на нем один и тот же хозяйственный процесс отражается как по дебету, так и по кредиту счета, но в двух разных оценках: по дебету – фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – отпускные цены на эту же продукцию. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить финансовый результат от продажи (см. схему № 5).

Схема № 5

Схема отражения показателей на счете 90 «Продажи»

Счет № 90 Продажи
Д	К
Производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	Отпускная цена продаж
Расходы, связанные с продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг
Полная себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг	Выручка от продажи
Прибыль как результат продаж	Убыток как результат продаж

Таким образом, счет 90 «Продажи» позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счета), так и объем продаж в отпускных ценах организации (кредит сета). А разница между отпускной ценой (кредит счета) и полной себестоимостью (дебет счета) показывает финансовый результат от продаж продукции.

Выявленный финансовый результат списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Если организацией получена прибыль от продаж, то этот финансовый результат учитывается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»; если убыток, то делается запись по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». После выявления финансового результата и его списания счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и в балансе никогда не показывается.

Таким образом, основная функция учета процесса продаж – формирование финансового результата продаж, который также называется финансовым результатом от обычных видов деятельности.

Вопрос 3. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности. В практике хозяйственной деятельности организаций встречается достаточно широкая номенклатура доходов и расходов, характеризующая различные стороны видов деятельности организации, не связанных с продажей продукции, работ и услуг. Среди таких расходов и доходов принято выделять однородные группы показателей, которые получили название операционных и внереализационных доходов и расходов.

К операционным относятся показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой – не входят в ее обычную деятельность. Так, например, к таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате, то есть доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этой группе учитываются доходы от участия в других организациях, то есть получение дивидендов на вложенный капитал организации.

К внереализационным относятся показатели доходов и расходов по операциям, непосредственно не связанным с процессами производства и обращения. Так, например, к таким показателям относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как начисленные к получению от других организаций, так и подлежащие уплате другим организациям.

Наличие рассмотренной совокупности операций, порождающих соответствующие доходы и расходы, требуют исчисления финансового результата, характеризующего такие операции. В соответствии с этим под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рассматриваемый счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления средств, признаваемых операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета позволяет выявить финансовый результат от прочих видов деятельности (см. схему № 6).

Схема № 6

Схема отражения показателей на счете 91