Корреспонденция счетов 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»

Счет № 75 Расчеты с учредителями		↔	Счет № 80 Уставный капитал
Д	К		Д	К
Долг учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал				Зарегистрированная в учредительных документах сумма уставного капитала (сумма обязательств перед собственниками)

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, денежных средств.

Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала:

1) Правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

2) Документальное оформление и своевременное отражение в учете начального имущества организации.

Для нормального функционирования организации необходимо ее обеспечение соответствующими ресурсами для осуществления процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. В данном процессе создается и приобретается как имущество длительного пользования, так и одноразового (текущего) использования. Эти составляющие указанного процесса имеют свои особенности при их отражении в бухгалтерском учете, что и предопределяет необходимость их отдельного рассмотрения.

Вопрос 3. Учет процессов создания и приобретения средств производства. Процесс создания и приобретения средств производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению организации земельными участками, объектами природопользования, зданиями, сооружениями, транспортными средствами, объектами промышленной, интеллектуальной собственности, которые необходимы для обеспечения нормального хода процессов деятельности. Средства производства используются организацией длительное время (более 12 месяцев) в нескольких повторяющихся производственных процессах и поэтому отражаются в учете в составе внеоборотных активов.

Такие объекты учитываются на специально предназначенных для этого активных счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» по их первоначальной (инвентарной) стоимости, то есть по стоимости строительства, приобретения и монтажа. Однако прежде чем отразить первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов на указанных счетах, расходы, связанные со строительством, приобретением и монтажом средств производства предварительно учитываются по дебету активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам.

Этот счет является ключевым в отражении процесса создания и приобретения средств производства. Соответственно, бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы должен обеспечить управляющих организацией информацией о реальных расходах по направлениям вложений.

При этом расходы организации по строительным работам, которые выполнены подрядчиком, а также расходы, связанные с приобретением средств производства, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость строительных работ определяется договором, а себестоимость приобретаемых средств производства складывается из их цены, уплаченной поставщику, и транспортно-заготовительных расходов.

При строительстве средств производства собственными силами в учете отражаются фактически произведенные расходы, связанные с его осуществлением, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета материалов, заработной платы и т.п.

В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость готовых к эксплуатации объектов, выявленная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается с его кредита на соответствующие счета, предназначенные для учета средств производства (см. схему № 2).

Схема № 2

Схема взаимодействия счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»

Счет № 08 Вложения во внеоборотные активы
Д	К
Сн – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на начало периода	Об – списание фактической себестоимости введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов
Об – затраты по строительству, монтажу и приобретению основных средств, а также созданию и приобретению нематериальных активов
Ск – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на конец периода

Счет № 01 Основные средства
Д	К
Сн – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на начало периода	Об – списание фактической себестоимости введенных в эксплуатацию основных средств
Об – затраты по строительству, монтажу и приобретению основных средств
Ск – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на конец периода

Счет № 04 Нематериальные активы
Д	К
Сн – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на начало периода	Об – списание фактической себестоимости введенных в эксплуатацию нематериальных активов
Об – затраты по созданию и приобретению нематериальных активов
Ск – стоимость вложений в незаконченные внеоборотные активы на конец периода

Таким образом, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты, связанные с капитальными вложениями во внеоборотные активы, по кредиту – отражается инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Сальдо отражает остаток незавершенных вложений на начало или конец периода.

Следовательно, в системе бухгалтерского учета, должны найти отражение количество и себестоимость (первоначальная стоимость) приобретаемых и строящихся средств производства. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета создания и приобретения средств производства.

Вопрос 4. Учет процесса заготовления материалов. Для изготовления продукции, осуществления работ и оказания услуг используются сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и т.п. материальные ресурсы организации. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты занимают значительный удельный вес. Поэтому учет заготовления материалов составляет один из важнейших участков работы бухгалтерии.

Для учета материалов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены четыре счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Организации могут вести учет материалов с применением и без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В целях упрощения рассмотрим принципы учета материалов только с использованием счета 10 «Материалы». При этом операции по заготовлению материалов и других предметов труда сводятся к следующему.

Организации заключают хозяйственные договоры на потребляемые материальные ценности. В соответствии с ними организации получают расчетно-платежные документы на приобретаемые материальные ценности и акцептуют их, то есть дают согласие на оплату или отказываются от акцепта в установленных случаях. Сумма акцептованных расчетно-платежных документов относится на увеличение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете организации при поступлении материалов от поставщиков дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По акцептованным расчетно-платежным документам организация оплачивает поставщику покупную цену материалов. В учете их сумму записывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Кроме оплаты стоимости заготовляемых материальных ценностей организация несет расходы по их доставке, разгрузке, укладке и им аналогичные. Такие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей называются транспортно-заготовительными расходами. Сумма транспортно-заготовительных расходов также относится на увеличение стоимости приобретаемых предметов труда, то есть также учитывается по дебету счета 10 «Материалы».

Следовательно, стоимость материальных ценностей согласно расчетно-платежным документам поставщика и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость заготовления (см. схему № 3).

Схема № 3

Схема отражения показателей на счете 10 «Материалы»

Счет № 10 Материалы
Д	К
Сн – стоимость материальных ценностей на начало периода	Фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных по назначению
Стоимость количества материальных ценностей по покупной цене Транспортно-заготовительные расходы
Об – фактическая себестоимость приобретения	Об – фактическая себестоимость отпуска
Ск – стоимость материальных ценностей на конец периода

Таким образом, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение количество и себестоимость заготовленных материалов. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета заготовления материалов.

Вопрос 5. Учет процесса производства. Процесс производства в зависимости от технологических особенностей представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию или комплекс таких же операций по выполнению работ и услуг.

Осуществляя производственную деятельность, организации потребляют различные ресурсы, то есть средства производства, материалы, рабочую силу и прочие необходимые ресурсы. Для учета производственных затрат, возникающих при потреблении ресурсов, и выявления себестоимости производства в бухгалтерском учете применяется активный счет 20 «Основное производство» (см. схему № 4).

Схема № 4

Схема отражения показателей на счете 20 «Основное производство»

Счет № 20 Основное производство
Д	К
Сн – незавершенное производство на начало периода	Себестоимость законченной и сданной на склад готовой продукции
Затраты на изготовление продукции: а) амортизационные отчисления; б) материальные расходы; в) заработная плата; г) отчисления на социальные нужды; д) прочие расходы
Об – затраты на производство за период	Об – себестоимость произведенной продукции
Ск – незавершенное производство на конец периода

Отражение потребления ресурсов осуществляется в бухгалтерском учете организации по-разному в зависимости от их экономической природы. В разрезе экономических элементов затрат на производство потребление ресурсов можно представить в следующем виде.

Потребление средств производства отражается на затратах по изготовлению продукции через амортизационные отчисления. При этом начисление амортизации основных средств отражается в учете по дебету счетов, предназначенных для учета расходов, и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В свою очередь начисление амортизации большинства нематериальных активов отражается по дебету счетов учета расходов и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом существуют и такие объекты нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета учета их амортизации. Таким образом, основные средства и нематериальные активы путем начисления их амортизации переносят свою стоимость на затраты производства, увеличивая их. Одновременно с этим амортизация обеспечивает воспроизводство этих активов.

Потребление материалов в процессе производства отражается в бухгалтерском учете путем включения их стоимости в расходы по производству продукции, выполнения работ и оказания услуг. Передача материалов в производство, по мере такой необходимости, отражается в учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы».

Потребление рабочей силы отражается в бухгалтерском учете через начисление заработной платы и отчисления на социальные нужды. При этом дебетуется счет 20 «Основное производство» и кредитуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Прочее потребление ресурсов, имеющих отношение к производству, также отражается путем их включения в расходы производства. Так, например, потребленная энергия относится на расходы производства на основании сумм расчетно-платежных документов, выставленных ее поставщиками.

Из стоимости потребленных ресурсов, отраженных на счете 20 «Основное производство», и складывается фактическая себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По данным этого счета определяется сумма затрат организации за отчетный период и фактическая себестоимость законченной и сданной на склад готовой продукции.

Передача продукции на склады организации отражается в учете записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Для организаций выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства заканчивается сдачей заказчику выполненных работ и оказанных услуг. Стоимость принятых заказчиком работ и услуг отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Таким образом, в системе бухгалтерского учета должны найти отражение количество и себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Определение этих показателей и является основной задачей бухгалтерского учета производства.

Для того чтобы воспроизвести потребленные ресурсы, произведенные организацией, необходимо продать продукцию, работы и услуги. Именно продажа в условиях рыночной экономики является важнейшим процессом деятельности, который отражает эффективность всей работы организации в целом. В бухгалтерском учете процесса продаж обобщаются все произведенные организацией, получаемые от продажи доходы и выявляется финансовый результат продаж. Кроме того, в деятельности организации возникают и другие доходы, расходы и финансовые результаты, не связанные с процессом продажи. При этом формирование указанных показателей в бухгалтерском учете осуществляется по различным направлениям. В свою очередь, полученные организацией финансовые результаты могут распределяться по усмотрению собственников. Для того чтобы ориентироваться во всем многообразии расходов, доходов и финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерском учете, необходимо их принципиальное рассмотрение.