Основная

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. – СПБ.: Питер, 2005. – С. 94-121, 176-179.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – С. 34-59.

Дополнительная

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – С. 272-329.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Коллектив авторов: И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2007. – С. 443-587.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 156-201.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. – С. 189-228.

Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2006. – С. 23-47.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. – Том 1. – М.: Эконов-Ключ, 1993. – С. 311-312.

Сборники задач и упражнений

Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 66-85.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – С. 55-72, 136-148.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Экзамен, 2004. – С. 53-73, 136-151.

Кириллова Н.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие для вузов / Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко. – М.: ТВ Велби; Изд-во Проспект, 2008. – С. 48-74.

Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / Коллектив авторов: М.М. Антипова, И.В. Воронова, Т.Н. Елкина и др.; Под ред. А.Д. Ларионова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – С. 49-62.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. – М.: КНОРУС, 2005. – С. 129-156.

Лекционные материалы

§ 3.1. Принципы бухгалтерского учета основных процессов деятельности организации План

1. Понятие о процессах хозяйственной деятельности организации и показателях, их характеризующих.

2. Учет формирования уставного капитала.

3. Учет процессов создания и приобретения средств производства.

4. Учет процесса заготовления материалов.

5. Учет процесса производства.

Вопрос 1. Понятие о процессах хозяйственной деятельности организации и показателях, их характеризующих. Бухгалтерский учет организации охватывает все процессы ее деятельности, представленные в виде кругооборота капитала. При этом для осуществления такой деятельности любая организация должна иметь стартовый капитал или начальную совокупность ресурсов, обеспечивающих начало хозяйственной деятельности.

Формирование стартового капитала осуществляется в процессе создания самой организации за счет вкладов ее учредителей и участников. Вклады могут производиться денежными средствами, материальными ценностями, финансовыми вложениями или в виде расходов на приобретение прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Однако процесс хозяйственной деятельности невозможен без постоянного кругооборота капитала. В организациях, производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе создания и приобретения средств производства, а также заготовления предметов труда меняется на материальную, которая в процессе производства, превращается в товарную. В свою очередь товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе продажи продукции вновь превращается в денежную форму. При этом смена товарной формы капитала на денежную форму должна обеспечивать его прирост, выраженный в виде полученной прибыли.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала аналогичен кругообороту капитала организаций, производящих продукцию. Вместе с тем в бухгалтерском учете движения капитала таких организаций исключается этап выпуска продукции (складирования готовой продукции), поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг. Выполненные работы принимаются заказчиком по их завершении и сдаче, услуги потребляются в процессе их оказания. Поэтому производство работ (услуг) сразу завершается их продажей.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, кругооборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и товарной на денежную. В бухгалтерском учете таких организаций своеобразным является процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а осуществляются расходы по продаже, то есть издержки по доведению товара до потребителя, которые погашаются через цену продаваемых товаров. При этом установленная организацией цена товара должна обеспечить прирост капитала, выраженный в полученной прибыли.

Таким образом, различия в кругообороте капитала, отражаемого посредством бухгалтерского учета, заключаются в отражении процесса производства, имеющего принципиальную специфику, как в производственных организациях, так и в торговых. Тем не менее, речь идет именно об осуществлении процесса производства, являющегося целью деятельности организации, позволяющей обеспечить интересы самой организации и ее собственников. Именно это обстоятельство позволяет объединить в одном процессе – процессе производства – показатели, отражающие цель деятельности таких разнородных структур, как производственные и торговые организации.

Для того чтобы дать оценку хозяйственной деятельности организации, необходимо по данным бухгалтерского учета выявлять показатели ее работы. Одними из основных показателей хозяйственной деятельности являются объем и экономическая эффективность тех или иных процессов деятельности организации. Показателем объема деятельности выступает количество объектов учета соответствующего хозяйственного процесса, а показателем эффективности – его себестоимость.

Однако агрегированную оценку всей хозяйственной деятельности организации может дать только ее финансовый результат. При этом в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в организации бухгалтерского учета выделяют расходы и доходы, которые связаны с главными (обычными) видами деятельности организации и прочими. В связи с этим формирование финансовых результатов осуществляется по различным видам деятельности.

Создание собственниками коммерческой организации преследует цель получения прибыли. Поэтому в момент формирования уставного капитала определяется не только его сумма, позволяющая начать хозяйственную деятельность, но и устанавливается часть потенциальной прибыли, причитающейся собственникам в будущем. Следовательно, полученная организацией прибыль подлежит распределению между собственниками, а бухгалтерский учет формирует информацию об этом.

Таким образом, для того, чтобы дать достоверную оценку хозяйственной деятельности организации в целом, определить ее возможности в будущем, порядок формирования и распределения финансовых результатов необходимо выделять в самостоятельный процесс деятельности организации.

Исходя из вышеизложенного, отражение в бухгалтерском учете движения капитала в рамках отдельно взятой организации осуществляется по следующим процессам:

1) формирование уставного капитала;

2) создание, приобретение и заготовление ресурсов;

3) производство продукции, работ и услуг;

4) продажа продукции, работ и услуг;

5) формирование и распределение финансовых результатов.

Каждый из указанных процессов состоит из ряда стандартных операций, показатели которых подлежат отражению в бухгалтерском учете. Именно поэтому порядок формирования указанных показателей и является объектом дальнейшего рассмотрения.

Вопрос 2. Учет формирования уставного капитала. Процесс формирования уставного капитала (фонда) связан с образованием организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм. Организации отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учетных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Погашение долга учредителями (участниками) производится путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет или передачи имущества.

Таким образом, процесс формирования уставного капитала состоит из двух хозяйственных операций, экономическое содержание которых сводится к:

а) возникновению дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и обязательств организации перед ее учредителями (участниками) на сумму объявленного уставного капитала;

б) погашению дебиторской задолженности учредителей (участников) перед организацией путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставный капитал, тем самым отражающего его образование.

Учет движения возникновения дебиторской задолженности учредителей и обязательств организации перед ними ведется на специальных счетах бухгалтерского учета 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». После государственной регистрации организации сумма ее уставного капитала в виде вкладов учредителей (участников), определенных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» (см. схему № 1).

Схема № 1