Бланк мемориального ордера

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № 10 за март 2007 года
Основание (ссылка на документ или содержание записи)	Корреспондирующие счета		Сумма
	дебет	кредит
Накопительная ведомость расхода сырья и материалов по лимитно-заборным картам №№ 1-10	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	12 350-00
Итого:			12 350-00

10 Октября 200__г. Подпись исполнителя _____________________

Приложения на 11 листах.

Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.

За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составлять лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций:

№ 1 – кассовые операции;

№ 2 – операции по счетам в банках, кредитам и займам;

№ 3 – расчетные операции с поставщиками, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами;

№ 4 – операции по оплате труда, удержаниям из нее и связанные с ней расчеты;

№ 5 операции по издержкам производства;

№ 6 – операции по продаже продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

№ 7 – основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции;

№ 8 – использование прибыли, доходов, резервов;

№ 9 – разные операции.

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в Журнале регистрации мемориальных ордеров (см. таблицу № 4).

Таблица № 4

Регистрационный журнал за март 2007 года

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления мемориальных ордеров	Суммы по мемориальным ордерам, руб.
1.	12.03	40 000
2.	15.03	68 500
и т.д.
Итого за март:		8 654 000

Регистрационный журнал служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля отражения на счетах всех мемориальных ордеров и приложенных к ним первичных документах. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат основанием для записи операций на счетах Главной книги, являющейся систематическим регистром синтетического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета ведутся дебетовые записи, в правой – кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, то есть с указанием корреспонденции счетов.

В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводятся. На основании итогов Главной книги ежемесячно составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Сличение итога регистрационного журнала с итогом оборотов по дебету и отдельно по кредиту всех счетов Главной книги, отраженных в оборотной ведомости, дают возможность установить, все ли зарегистрированные в журнале мемориальные ордера получили отражение в систематическом учете. Такую сверку проводят по окончании отчетного периода в целях проверки полноты систематического учета. На основании остатков на конец отчетного периода, выведенных в оборотной ведомости, составляют баланс.

Таким образом, в счетах Главной книги формируются их дебетовые и кредитовые обороты, а начальные и конечные остатки по этим счетам отражаются в оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Аналитический учет ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. В конце месяца на основе записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости, в которых аналитические счета группируют по каждому синтетическому счету. Это дает возможность ежемесячно сверять итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам, относящимся к конкретному синтетическому счету, с итогами этого же синтетического счета в оборотном балансе. (см. схему № 1).

В настоящее время мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета получила наибольшее распространение в государственных организациях, а также в средних и крупных коммерческих структурах.

Среди достоинств мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета необходимо отметить:

а) строгую последовательность учетного процесса;

б) использование стандартных форм регистров и простоту техники записи в них;

в) она не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах;

г) мемориально-ордерная форма расширяет возможности разделения труда между учетными работниками различного уровня квалификации;

д) проводимая сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций;

е) эта форма может применяться практически во всех сферах народного хозяйства (в сочетании с журнально-ордерной формой).

Вместе с тем при своих преимуществах мемориально-ордерная форма имеет и ряд недостатков в виде:

■ многократности записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работы и вероятность допущения ошибок;

громоздкости аналитического учета, в результате чего допускается многократное повторение учетных записей;

■ отрыва и отставания во времени аналитического учета от синтетического;

■ сложности подготовки финансовой отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению (необходимо производить весьма трудоемкие выборки и группировки из данных текущего учета);

■ значительный объем работы приходится на конец отчетного периода (месяца);

■ данная форма приспособлена в большей степени к использованию ручного труда и средств малой механизации;

■ выраженной неприспособленности регистров данной формы учета к анализу финансово-хозяйственной деятельности организации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и создали более прогрессивную ручную форму бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Первичные документы

Карточки

аналитического

учета

Накопительные

группировочные

ведомости

Мемориальные

ордера

Регистрационный

журнал

Главная книга

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Баланс

Оборотная

ведомость по

аналитическим

счетам

текущие записи;

однократная запись;

сверка данных.

Схема № 1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Вопрос 4. Форма «Журнал-Главная». Разновидностью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета является форма учета «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в составлении комбинированного регистра, именуемого «Журнал-Главная». В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.

Журнал-Главная представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала, другая сторона предназначается для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов. Таким образом, в левой части Журнала-Главной записывают дату, номер операции, ее содержание и сумму операции; эта часть книги является регистрационным журналом. Правая часть регистра представляет собой перечень счетов, используемых организацией.

При этом таблица каждого синтетического счета представляет собой отдельные двойные колонки, которые предназначены для записей сумм операций по дебету и кредиту этого счета. Эта часть регистра заменяет собой Главную книгу.

Каждая хозяйственная операция записывается в Журнал-Главную с кратким изложением содержания операции, причем сумму пишут в одной строчке трижды: в колонке оборотов, по дебету одного счета и кредиту другого счета. Если бухгалтерская проводка сложная, то сумму дебетового или кредитового оборота раскладывают на составляющие и записывают по нескольким счетам. При этом общий дебетовый оборот должен равняться общему кредитовому итогу этой операции, а также сумме, указанной в колонке оборотов.

В Журнале-Главной выводятся начальные и конечные остатки по всем синтетическим счетам, а так же суммы оборотов. Оборотную ведомость получают непосредственно из суммовых остатков и оборотов по счетам Журнала-Главной.

После записи в Журнал-Главную первичные документы используются для записи по аналитическим счетам. По окончании месяца по каждой группе однородных аналитических счетов составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверяют ее итоги с остатками и оборотами соответствующего синтетического счета, выведенными по регистру Журнал-Главная.

Построение регистра Журнала-Главная делает записи в ней наглядными и легко обозримыми. Выводимые в ней итоги представляют готовые обороты по синтетическим счетам, заменяя оборотную ведомость.

Исчисленные начальные и конечные остатки по счетам дают возможность в любой момент составить баланс. Это обусловливает значительное преимущество использования Журнала-Главной для ведения синтетического учета в организациях с небольшой номенклатурой счетов. Книгу ведет один бухгалтер.

Достоинством данной формы бухгалтерского учета является сочетание в одном регистре – Журнале-Главной – хронологических и синтетических регистров. Однако при известных достоинствах этой формы, она имеет и существенные недостатки. Так, при использовании большого количества синтетических счетов теряется их обозримость. Запись каждой операции производится многократно, а синтетический учет обособлен от аналитического, и форма Журнал – Главная становится громоздкой, что приводит к многочисленным ошибкам в записях.