Лекционные материалы

§ 2.1. Понятие о формах бухгалтерского учета. Общая характеристика мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета План

1. Понятие о форме бухгалтерского учета.

2. Сущность формы бухгалтерского учета.

3. Общая характеристика мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

4. Форма учета Журнал-Главная.

Вопрос 1. Понятие о форме бухгалтерского учета. Определенное сочетание различных по строению учетных регистров, порядка их заполнения, последовательности и способов учетной регистрации определяют форму бухгалтерского учета. В это понятие включается также структура самих учетных регистров и их сочетание в процессе учетной регистрации.

Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

Определяющими признаками конкретной формы бухгалтерского учета являются:

1) главный тип учетного регистра, в котором составляется бухгалтерская проводка;

2) количество, структура и внешний вид применяемых учетных регистров;

3) последовательность и способ записи в учетные регистры;

4) взаимосвязь используемых регистров хронологического и систематического, синтетического и аналитического учета;

5) система взаимной сверки итогов текущего бухгалтерского учета;

6) применение технических средств для выполнения работ;

7) особенности составления финансовой отчетности.

Рассмотрение форм бухгалтерского учета в их историческом развитии показывает, что в связи с развитием общественного способа производства усиливается разделение учетного труда. Укрупнение организаций, увеличение количества и усложнение отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных операций вызывают все большее дробление учетных регистров и деление учетных записей.

Первой формой бухгалтерского учета можно считать двойную итальянскую форму. Возникновение и развитие ее связано с капиталистическим способом производства. Двойная итальянская форма бухгалтерского учета была впервые описана Лукой Пачоли в XV веке. В ее основу было положено ведение трех книг: памятной (Memoriale), журнала (Giornale) и Главной (Quaderno). В памятную книгу записывались все совершающиеся хозяйственные операции. На основе этого делались записи в журнале с указанием корреспондирующих счетов, а из журнала записи переносились в Главную книгу по бухгалтерским счетам. На основе записей на счетах Главной книги составлялся бухгалтерский баланс. Итак, в двойной итальянской форме бухгалтерского учета применялась двойная запись (балансовый прием), в качестве регистров использовались книги, практиковалось по мере необходимости составление баланса.

Формы бухгалтерского учета систематически совершенствовались. Переход от одной учетной формы к другой обусловливался развитием науки и хозяйствования, сопровождающимся совершенствованием практики бухгалтерского учета, внедрением средств механизации и автоматизации. За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь изменений от простых примитивных форм до развитых автоматизированных, применяемых в настоящее время.

Вопрос 2. Сущность формы бухгалтерского учета. С развитием рыночной экономики организации получили большие возможности в выборе способов ведения бухгалтерского учета. От существовавшей ранее жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в настоящее время наметился переход к разумному сочетанию государственного регулирования и определенной самостоятельности в выборе способов ведения бухгалтерского учета. Сущностью этого процесса является то обстоятельство, что на основе установленных государством общих правил организации могут самостоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета. В полной мере это касается и выбора форм бухгалтерского учета.

Развитие малого предпринимательства вызывает необходимость в разработке своих форм бухгалтерского учета, которые учитывают специфику деятельности организации. Малым предприятиям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы учетных регистров на принципах единой методологической основы бухгалтерского учета. На практике встречаются формы бухгалтерского учета, представляющие собой синтез различных форм бухгалтерского учета.

В настоящее время существуют две системы бухгалтерского учета: простая и двойная. Выбор системы зависит от особенностей организации. При простой системе ведется учет только денежных средств, материальных ценностей и расчетов. Двойная запись не применяется. Учитывается приход и расход средств. Показатели отчетности при необходимости формируются с помощью специальных выборок.

При использовании двойной системы бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция отражается дважды. Это позволяет выявлять результаты процессов хозяйственной деятельности непосредственно на счетах. По данным счетов формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность. На основе двойной системы могут строиться различные формы бухгалтерского учета.

Наиболее распространенными формами учета в Российской Федерации являются формы учета Журнал-Главная, мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета. Кроме того для нужд малого предпринимательства разработаны формы бухгалтерского учета для малых предприятий.

Вопрос 3. Общая характеристика мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета была разработана в 20-х годах ХХ века Н.В. Юшмановым. Юридическое признание данная учетная форма получила в 1946 году. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек для ведения аналитического учета.

При использовании мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета на основании первичных документов составляют мемориальные ордера с указанием корреспондирующих счетов.

Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям (корреспонденция счетов, дата составления и сумма).

Основанием для их составления служат первичные или сводные документы (накопительные и группировочные ведомости). В мемориальном ордере делается ссылка на прилагаемые документы, которые являются основанием для составления мемориального ордера. Эти документы погашаются путем проставления на каждом из них штампа: «К мемориальному ордеру № ____ от __________ 200__г. Лист приложения № _____». Мемориальные ордера составляются по следующей форме (см. таблицу № 3).

Таблица № 3