§ 1.2. Классификация имущества организации по видам и времени использования» План

1. Основания для классификации имущества организации по видам.

2. Структура внеоборотных активов организации.

3. Структура оборотных активов организации.

4. Классификация активов по времени их использования в хозяйственном процессе.

Вопрос 1. Основания для классификации имущества организации по видам. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита имущество организации (активы) могут быть сгруппированы по ряду признаков:

1) по видам;

2) по времени использования.

При классификации активов по видам в практике национального бухгалтерского учета их подразделяют на две группы:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

Рассмотрим виды имущества организации по отдельным группам и подгруппам.

Вопрос 2. Структура внеоборотных активов организации. К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше одного года или обычного операционного цикла, если он превышает один год.

Внеоборотные активы подразделяются на четыре учетные группы:

1) нематериальные активы (НМА);

2) основные средства;

3) капитальные вложения (инвестиции);

4) доходные вложения в материальные ценности.

Рассмотрим эти учетные группы более подробно.

1. Нематериальные активы (НМА)⁸ – объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153-н к нематериальным активам относятся:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин;

3) изобретения;

4) полезные модели;

5) селекционные достижения;

6) секреты производства (ноу-хау);

7) товарные знаки и знаки обслуживания;

8) деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)⁹.

Нематериальными активами не являются:

а) расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

б) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отличительными особенностями нематериальных активов (НМА) являются следующие положения:

а) способность НМА приносить организации экономические выгоды в будущем, так как эти объекты предназначаются для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности;

в) возможность выделения или идентификации объекта НМА из других активов;

г) срок полезного использования объекта НМА составляет более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта НМА в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА может быть достоверно определена;

ж) отсутствие материально-вещественной формы;

з) постепенное начисление амортизации за период полезного использования объекта НМА с включением ее в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 14/2007 инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций¹⁰.

2. Основные средства¹¹ – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев¹².

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26-н для целей учета и планирования основные средства подразделяются на следующие группы:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника;

6) транспортные средства;

7) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

8) рабочий, продуктивный и племенной скот;

9) многолетние насаждения;

10) внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

11) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

12) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

13) земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:

а) используются (в качестве средств труда) в производстве продукции, при выполнении работ оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование;

б) предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

в) не предназначены для последующей перепродажи;

г) не изменяют своей натурально-вещественной формы в ходе эксплуатации;

г) переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов¹³, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Различают также активную и пассивную части основных средств. К активной части относятся те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины, оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и т.п.). К пассивной части относятся те основные средства, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, но обеспечивают его нормальное функционирование (здания, сооружения, земельные участки, объекты природопользования и др.).

Соотношение между активной и пассивной частями основных средств составляет их структуру. Анализ структуры основных средств позволяет выявить фактическое соотношение различных групп основных средств на предприятии в целом или в отдельном подразделении, динамику и перспективы развития предприятия и отдельных подразделений, оптимизировать условия их эксплуатации, обеспечить обоснование проектов создания новых и совершенствования действующих основных фондов.