1. Распределительные счета.

2. Калькуляционные счета.

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости работ.

На распределительных счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения информации о косвенных расходах организации, к которым относятся расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, а также управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Собирательно-распределительные счета не имеют остатков. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту этих счетов отражают списание фактических затрат на соответствующие объекты.

К этой подгруппе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы указанного выше содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и поэтому в балансе не показываются.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы» в организациях используют для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражают расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и их пропорционально включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов либо расходов организации, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). В отличие от предыдущей подгруппы счетов бюджетно-распределительные счета могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

В составе указанных счетов выделяют две группы:

1) Счета для разграничения расходов и доходов по срокам;

2) Счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения.

К счетам для разграничения расходов и доходов по срокам относятся счета: 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в двух и более отчетных периодах. Такие расходы исключаются из расходов данного отчетного периода и включаются в состав активов организации. Исключение расходов будущих периодов из состава расходов данного отчетного периода увеличивает прибыль этого периода. Списание расходов будущих периодов осуществляется по кредиту рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов отчетного периода. Остаток еще не списанных расходов отражается по дебету счета.

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» по его кредиту учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Включение доходов будущих периодов в состав прибыли осуществляется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета финансовых результатов. Таким образом, на счетах для разграничения расходов и доходов по срокам собираются расходы или доходы для последующего их списания на отчетные периоды, к которым они относятся. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета.

К счетам для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения относится счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Такие резервы создаются за счет равномерного включения расходов в затраты организации, что отражается по кредиту этого счета. Использование созданных резервов отражается по дебету счета.

Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления конкретной организации. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. При этом создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода.

Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для контроля над равномерным формированием себестоимости путем образования резервов для осуществления расходов по мере их возникновения.

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета затрат и калькулирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг, а также себестоимости заготовленных материально-производственных запасов.

Калькуляционные счета – активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости или себестоимости объектов учета.

По кредиту калькуляционных счетов списываются по исчисленной стоимости оприходованные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

Сальдо по этим счетам может быть только дебетовое. Оно свидетельствует о наличии вложений организации в незавершенное строительство, о совершении незаконченных на этот момент операций по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, незавершенного основного и вспомогательного производства, а также материально-производственных запасов в пути.

К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 28 «Брак в производстве» (см. схему № 5); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Схема № 5