Тема 4. Классификация счетов бухгалтерского учета……………………………………………………….………...…193

Лекция № 14. Принципы классификации счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по экономическому содержанию…..………………….……………...…………………………..……194

Принципы классификации счетов бухгалтерского учета (196). Классификация счетов по экономическому содержанию (197). Счета учета хозяйственных средств (активов) (198). Счета учета хозяйственных процессов и их результатов (200). Счета учета источников хозяйственных средств (пассивов) (201). Тест-контроль (202)

Лекция № 15. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей…….…………………..…204

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей (205). Основные счета (207). Регулирующие счета (209). Операционные счета (213). Результатные счета (217). Тест-контроль (219)

Лекция № 16. Балансовые и забалансовые счета. Счета для учета товаров…………………………………………………...……...220

Балансовые и забалансовые счета (222). Балансовые счета для учета товаров (226). Счет 42 «Торговая наценка» (227). Забалансовые счета для учета товаров (229). Тест-контроль (230)

Лекция № 17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению…………………………………...…………………….….231

Понятие о планах счетов, цели их разработки; основные модели построения планов счетов (233). Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (234). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (236). Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по ее применению» (237). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (238). Тест-контроль (246)

Вопросы для самопроверки……………...…………..…………247

Контрольное задание: Повторите классификацию счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей……………………………………...………………….………..……249

Дайте определения следующих терминов и понятий….….251

Знаете ли Вы, что?……………………………..…...…………251

Приложения

Приложение № 1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.……......………………………253

Приложение № 2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации……………………...…268

Ответы на тест-контроль…………………...……………...…294

Предисловие

Бухгалтерский учет является самой уязвимой точкой руководителей предприятий. Его нельзя выучить, его нужно понимать!

Ю.А. Карелин

Развитие рыночных отношений в России, возникновение новых форм предпринимательской деятельности привели к резкому росту числа хозяйствующих субъектов. Выросли и потребность в специалистах в области бухгалтерского учета, и интерес к данной профессии.

Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, ориентированное на развитие рыночной экономики, оказало сильнейшее воздействие на систему высшего экономического образования. В 2009 году Министерством образования и науки Российской Федерации был разработан проект Федерального Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 61 б – «Экономика», квалификация – бакалавр, по профилям подготовки «Коммерция», «Налоги и налогообложение», «Экономика предприятий и организаций», «Статистика», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и др.

Проект ФГОС ВПО упорядочил круг вопросов, которые необходимо рассмотреть при изучении курса «Бухгалтерский учет и анализ». Одновременно в системе нормативного регулирования продолжается процесс гармонизации российского бухгалтерского учета с международно признанным учетом. Это требует оптимизации и дальнейшего развития процесса преподавания экономических дисциплин в вузе, среди которых курс бухгалтерского учета и анализа занимает одно из важных мест.

Бухгалтерский учет и анализ – база для понимания как бухгалтерского (финансового и управленческого) учета и аудита, их места в системе управления экономикой организации, так и основных экономических учетных категорий, используемых в практической деятельности организации и многих смежных или примыкающих к ним дисциплин («Налоговый учет», «Экономика предприятия», «Корпоративные финансы» и другие).

Бухгалтерский учет на наших предприятиях зачастую похож на черный ящик, содержащий некую информацию, недоступную для понимания простых смертных, в том числе и для многих руководителей. Подписывая бухгалтерский баланс, далеко не каждый администратор понимает, почему прибыль есть, а денег нет, почему эта прибыль в пассиве баланса. Признаться в своей некомпетентности не ловко: может пострадать авторитет руководителя. Он пытается во всем разобраться сам, но каждый раз засыпает уже на пятой странице учебника по бухгалтерскому учету, и ничего не может с собой поделать. Как следствие, бухгалтер становится незаменимым работником и приобретает среди других сотрудников фирмы особый статус, выполняя «важнейшую» миссию – составление отчета для налоговой инспекции.

За истекшие пять лет, – пишет Ю.А. Карелин, – многое изменилось. Время дикого накопления капитала проходит. По мере насыщения рынка цивилизованная экономическая конкуренция постепенно вытесняет «борьбу локтями за место под солнцем». Все чаще вместо «крепких зубов» требуются прочные экономические знания¹.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным счетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В связи с этим преподавание курса бухгалтерского учета и анализа автор рассматривает сквозь призму основной цели современного учета – через учет формирования финансовых результатов, что позволяет дать всеобъемлющую оценку финансово-хозяйственной деятельности организации, а также предотвратить отрицательные результаты хозяйствования.

Финансовый результат – это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации. К финансовым результатам относятся следующие показатели: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности (прибыль после налогообложения), нераспределенная прибыль. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности².

Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятие может произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом положении. Прибыль – это показатель, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния предприятия – анализ финансовых результатов его деятельности.

Поэтому при изложении категорий, традиционных для российского преподавания бухгалтерского учета (документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, система счетов и двойная запись, балансовое обобщение и финансовая отчетность), особое внимание уделяется вопросам, связанным с учетом формирования и распределения финансовых результатов. Для этого в учебном пособии принципиально рассмотрены понятия доходов и расходов, дана их базовая классификация, изложены направления учета формирования и распределения финансовых результатов, а также различные подходы к их исчислению.

Все полученные в бухгалтерском учете сведения составляют информационную базу экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. Полнота и достоверность этих сведений дает возможность использовать разные приемы анализа: балансовый, сравнения, группировки, цепной подстановки, разниц, относительных показателей (коэффициентов) и другие.

При рассмотрении основных правил формирования информации в системе учета финансовых результатов также включены вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, обеспечивающие взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории страны, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Государство то и дело «меняет правила игры», издавая все новые и новые законы. Их зачастую пишут на непонятном канцелярском языке, истолковывать который можно по-разному. Вослед новому закону вереницей издается «масса» подзаконных актов. За ними следуют книги с комментариями специалистов. Это целый бизнес – пишет известный российский специалист по бухгалтерскому учету Юрий Александрович Карелин, – запутать, потом распутывать. Деловые люди теряют массу времени, чтобы понять, чего же хочет государство³.

Поэтому из уважения к действующим юридическим нормам автор старался четко придерживаться их в своем пособии: точная цитация и доступное разъяснение, а также конкретные рекомендации по использованию в работе в качестве непреложных истин. Однако при изложении материала автор исходил в первую очередь из вечных бухгалтерских проблем. И почти всегда каждая из них предполагает множество решений. «Действующие нормы – это только капля в безбрежном интеллектуальном море». Поэтому по возможности мы пытались показать, что «действующая норма это частный случай, в сущности, каприз законодателя или лиц, пишущих его рукой»⁴.

Более того, автор старался обратить внимание читателя и на то, что «практический бухгалтерский учет строится на нескольких теориях, часто взаимоисключающих друг друга, что дает возможность обоснования самых разных положений». Поэтому данное пособие не слишком устареет, если в ближайшем будущем в обязательном порядке введут международные стандарты аудита и финансовой отчетности (МСФО), поменяют национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ), спустят новые инструкции, заменят План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для бухгалтера-профессионала в принципе ничего не изменится.

Целью преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет и анализ» является формирование у студентов понимания сущности и роли бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности в успешной работе предприятий и организаций, а также овладение основами их методологии и организации в условиях предприятий различных организационно-правовых форм.

Данное пособие предназначено для того, чтобы в процессе обучения у студента сформировался набор заданных Федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 61 б – «Экономика» общекультурных и профессиональных компетенций⁵. По окончании курса обучения студент должен:

■ иметь четкое и ясное представление о: о социальной значимости профессии счетного работника, обладать высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности (ОК-11);

– о сущности и принципах бухгалтерского учета как информационной системы для принятия управленческих решений по эффективному использованию различных ресурсов (ПК-12);

■ знать: основные методы, способы и средства получения, хранения, переработки информации, иметь навыки работы с компьютером как средством управления информацией, уметь работать с информацией в глобальных компьютерных сетях (ОК-13);

– содержание специальной терминологии, используемой в бухгалтерском учете (ОК-6);

– теоретическую интерпретацию основных категорий бухгалтерского учета на основе нормативных актов (ПК-7);

■ уметь: использовать нормативные правовые документы в своей деятельности (ОК-5);

– собирать и анализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1);

– выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами (ПК-3);

– вести учет средств, капитала и обязательств организации на основе действующих законодательных актов и нормативных документов (ПК-4);

■ владеть: культурой мышления, способностью к обобщению, анализу, восприятию информации, постановке цели и выбору путей ее достижения (ОК-1);

конкретными методами и приемами работы с первичной документацией и финансовой отчетностью (ПК-5).

Изложение курса сопровождается схемами и таблицами, которые позволяют студентам наглядно уяснить все необходимые вопросы. При этом каждая изучаемая тема завершается комплексом контрольных вопросов, задач и тестов разных уровней сложности, решение которых способствует глубокому осмыслению и лучшему усвоению излагаемого материала.

В целом процесс обучения бухгалтерскому учету и анализу должен сопровождаться не только изучением теоретических аспектов базовых категорий бухгалтерского учета, но и приобщением обучающихся к профессиональной этике, воспитанием уважения к профессиям бухгалтера и аудитора, и осознанием их социальной значимости. Рассмотрение этих аспектов профессиональной деятельности в учебно-методическом комплексе выделено особо.

Профессионально уровневая акцентуация при изложении материала в учебно-методическом комплексе достигается за счет решения сквозной задачи, охватывающей все этапы современной бухгалтерской процедуры, и направленной на овладение навыками учета основных хозяйственных процессов и практического использования отдельных приемов (способов) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Предлагаемый учебно-методический комплекс представляет один из вариантов курса бухгалтерского учета и анализа, прочитанный автором в последние годы в Магнитогорском государственном техническом университете им. Г.И. Носова на кафедре экономики и коммерции факультета экономики и права.

В ряде высших учебных заведений Санкт-Петербурга, готовящих экономические кадры, в течение нескольких лет применяются тесты для оценки и контроля знаний студентов, дидактические игры, кейсы, деловые игры, апробируются тьютерские методики в дистанционном обучении, написан сценарий мультимедийного учебника, то есть отрабатываются и формируются механизмы реализации авторских методологических идей. Доклады и выступления на различных научных и методических конференциях по результатам исследования⁶ позволили распространить методологию и получить новый опыт, требующий осознания и развития самой методологии.

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний и приступить к успешной практической работе, является построение изложения на основе тесного сочетания теоретических и практических аспектов изучаемого материала. Именно такой комплексный подход использован автором при разработке данного учебно-методического комплекса. Он состоит из нескольких частей, представляющих собой несколько взаимосвязанных блоков.

В первом блоке учебно-методического комплекса (настоящее пособие – «Курс лекций по основам бухгалтерского учета и аудита») изложены теоретические положения бухгалтерского учета, сформулированы функции, задачи и принципы бухгалтерского учета, определена область его применения. Здесь так же рассмотрены проблемы предмета и методологии бухгалтерского учета, система счетов и принцип двойной записи (постулат Пачоли и правило Дегранжа), даны классификации счетов бухгалтерского учета, изложен порядок оформления хозяйственных операций первичной бухгалтерской документацией, раскрыты сущность, цели и порядок проведения инвентаризации, рассмотрены техники и формы современного бухгалтерского учета в России.

Во втором блоке учебно-методического комплекса («Руководство к практическим занятиям по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту») описаны основная процедура бухгалтерского учета и его нормативная база, рассмотрена техника формирования учетной политики организации, вскрыта связь бухгалтерского учета с налоговым, а также представлена методика решения задач по теории бухгалтерского учета и финансовому учету. Рассмотрен на цифровых примерах порядок классификации активов по их роли в процессе производства и источникам образования, описаны основные принципы составления баланса и ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, а также описаны модели текущего учета основных хозяйственных процессов (заготовления, производства и продажи).

Третий блок учебно-методического комплекса («Практикум по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту») включает упражнения и задания для самостоятельного решения, контрольные тестовые задания по разделам курса, а также сквозную задачу по всему изученному материалу. Проработка предложенного материала позволит студентам глубже осмыслить и самостоятельно проверить глубину и прочность усвоения теории учета и степень овладения методикой решения практических задач по отдельным разделам финансового учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности и аудита. Сквозная задача, предложенная вниманию студентов в данном блоке, базируется на условных данных и в совокупности охватывает содержание материала упражнений, задач и тестов в целом, что позволяет закрепить полученные в ходе самостоятельной работы знания в области бухгалтерского (финансового) учета и анализа.

Четвертый блок учебно-методического комплекса («Анализ финансового состояния организации (анализ финансовой отчетности)») освещает все основные вопросы бухгалтерского учета, обобщаемые в промежуточной и годовой отчетности. Материал основан на российских законодательных и нормативных актах, а также международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В пособии приведены многочисленные приметы расчетов и формы таблиц промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Автор не стремился описать все, с чем может столкнуться в практической работе бухгалтер. Мы старались выделить логический костяк бухгалтерского учета, освоив который студент в дальнейшем легко и свободно сможет работать в качестве финансового менеджера и даже бухгалтера. Знания быстро наращиваются на основу, если эта основа есть.

При изложении материала мы не боялись повторений, ибо исходили из следующего: 1) в учебном пособии такого рода повторения не только неизбежны, но и необходимы, не случайно еще древние говорили: «Repetitio est mater studiorum» – Повторение – мать учения; 2) повторения в тексте только кажущиеся, так как один и тот же вопрос рассматривается с нескольких точек зрения и внешне одни и те же слова несут разную смысловую нагрузку.

В ряде случаев мы увязывали изложение материала с именами великих экономистов, юристов и бухгалтеров, внесших существенный вклад в развитие теории науки и, следовательно, и практики (постулат Пачоли, правило Дегранжа, теория динамического баланса Шмаленбаха, теория статического баланса Шера и др.).

Все вопросы изложены в соответствии с действующими редакциями Гражданского, Налогового и Уголовного кодексов Российской Федерации, Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также с действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными соответствующими приказами Министерства финансов России, по состоянию на 01 декабря 2009 года.

Привязка практических заданий к действующим нормативным документам придает реальность рассматриваемым примерам и практическим заданиям и позволяет научить студентов работать с нормативной базой.

Учебно-методический комплекс написан в соответствии с основной образовательной программой курса «Бухгалтерский учет и анализ» для студентов бакалавриата, обучающихся по профилям «Коммерция», «Налоги и налогообложение» и «Экономика предприятий и организаций» по направлению подготовки 61 б – «Экономика». Он также может быть использован и для студентов других профилей подготовки бакалавров по этому направлению, в частности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Статистика», «Финансы и кредит» как для очной, так и для заочной (дистанционной) формы обучения и отвечает требованиям проекта Федерального Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО).

Мы надеемся, что учебно-методический комплекс будет полезен всем, кто желает изучать бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, и использовать его для оптимизации принимаемых управленческих решений, и с благодарностью примем все замечания и пожелания, направленные на улучшение его содержания.

Учебно-методический комплекс создан на кафедре экономики и коммерции ГОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова» к.ф.н., доцентом Олегом Викторовичем Долгополовым, под научной редакцией заведующей кафедрой экономики и коммерции д.э.н., профессора Клары Фуадовны Усмановой и заведующей кафедрой права д.ю.н., профессора Людмилы Фуадовны Усмановой. Соавторами и консультантами по отдельным разделам УМК являются преподаватели кафедры экономики и коммерции к.т.н., профессор, член-корреспондент РАЕН Виктор Николаевич Немцев, к.т.н., доцент Вадим Александрович Лукьянов, к.п.н., доцент Валентина Владимировна Безверхая и к.т.н., старший преподаватель Ольга Александровна Никитина.

О.В. Долгополов

ТЕМА 1

Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга.

П. де Солозано

Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия.

И.Ф. Шер

«Идеал и действительность в бухгалтерии»