Бухгалтерский учет и анализ

Лактионова Нина Викторовна

Тема: «Сущность бух. учета».

1. Основные этапы развития бух. учета.

2. Виды хозяйственного учета.

3. Обязанность и организация ведения бух. учета.

4. Задачи и функции бух. учета в современных условиях.

5. Модели бух. учета, действующие в мировой практике.

6. Законодательное и нормативное регулирование бух. учета.

Литература:

Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утверждено Минфином РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. От 24.12.2010 №186н)

Основные этапы развития бух. учета:

1Натуралистический (4 тыс. до н.э. – 500 до н.э.). В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни — то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Каждый факт хозяйственной жиз­ни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отра­жен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации воз­никают счета расчетов.

Все факты делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния предопределили и первые учетные приемы — инвентаризацию — констатацию того, что есть, и коллацию — ус­тановление, кто кому и что должен. Факты действия (обычная ра­бота) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации. И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).

На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

2. Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег привело к возникновению ново­го приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, ибо сна­чала он отражался в натуральном измерении, а потом (или однов­ременно) в денежном.

Появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримоналъный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стои­мости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом эта­пе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

3. Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

В плане счетов произошла революция, так как появились ус­ловные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее разви­тие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бух­галтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как эконо­мические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (пра­во) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное вни­мание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциа­ции счетов, их классификации, развитию различных форм счето­водства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себесто­имость, издержки производства и обращения и т. п.), и практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действи­тельности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздей­ствовать на нее.

Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Те­перь наряду со счетами «собственными» (материальные, расче­тов), полууставными (счета собственных средств) появились со­вершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто подобное рентгенограмме.

5. Научный (1900 — 1950). Много веков бух. учет су­ществовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался мето­дом проб и ошибок. В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обосно­ван ее категоричный аппарат. До конца XIX в. преобладала юри­дическая интерпретация учета, с начала XX в. получило призна­ние экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господству­ющего значения, и ни одна из них не исчезала. При этом появле­ние условных категорий сначала было стихийным. Но в опреде­ленный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.

Теория калькуляции се­бестоимости возникла в начале XX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т. е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета соз­дало систему стандарт-костс, предусматривающую предвари­тельную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга — метода, при ко­тором в состав себестоимости включаются только прямые затра­ты, что позволяло расширять объемы производства, снижая от­пускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В нача­ле 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т. е. учет затрат по местам их фиксации. И на­конец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС — исчисление за­трат по каждой функции управления. В дальнейшем это направ­ление привело к возникновению управленческого учета. С сере­дины XIX в.распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового за­конодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т. д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права — бухгалтерского.

6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамичес­кой и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторо­го синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трак­товка предопределила возникновение международных стандар­тов финансовой отчетности — МСФО и национального счетовод­ства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование нало­гового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от уче­та предприятий к учету всего народного хозяйства; счета переста­ют отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становит­ся «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах раз­личных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и еди­ный бухгалтерский учет предстает в различных видах.

2) В соответствии с требованиями современной практики хозяйствования, экономические субъекты ведут 4 вида учета: оперативный, статистический, налоговый, бухгалтерский (управленческий, финансовый).

Они взаимосвязаны и дополняют друг друга, а зачастую используют одну и ту же информацию. Вместе с тем, каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении управления организации.

Оперативный (оперативно-технический) учет служит для руководства хозяйственными процессами и контроля за ними, непосредственно в ходе наблюдения. Он непостоянен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости. Его отличительная особенность: быстрота обеспечения данных для оперативного руководства. Данные получают из первичных документов, передают устно.

Статистический учет – связан с изучением массовых социально-экономических явлений и процессов в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и т.д. Он готовит и собирает информацию о составе экономики, движения рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг, о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бух. учета, а так же сама организует самостоятельные наблюдения в виде переписей, статистической отчетности, сплошных и выборочных обследований. Статистический учет ведется и в экономических субъектах для получения первичных, сводных и обобщенных данных.

Бух. учет – формирование документированной систематической информации об объектах, предусмотренных Федеральным Законом №402ФЗ в соответствии с требованиями, установленными этим законом и составленными на её основе бух. финансовой отчетности. Бух. учет в свою очередь включает в себя финансовый учет, управленческий учет и финансовую отчетность.

Финансовый учет представляет информацию о результатах деятельности экономического субъекта её внешним пользователям. Данные учета, отражающие наиболее общие показатели деятельности организации, не представляют коммерческой тайны. Ему характерно соблюдение общепринятых бух. принципов применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность, выделение в качестве главного объекта анализа деятельности экономического субъекта в целом по видам хозяйственной деятельности.

Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и представления учетной информации для нужд управления. Целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Его основная задача сводится к подготовке необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и оптимизации самого процесса управления. Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ себестоимости (затрат). Полученная информация используется для принятия решений при планировании и прогнозировании. Информация, полученная в результате данного учета, должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее.

Налоговый учет – система обобщенной информации для определения налоговой базы по отдельным видам налогов на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Основными задачами налогового учета являются: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни, а так же обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильным исчислением, а так же полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

3) Бух. учет с 2012 г. обязаны вести все экономические субъекты вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения. Бух. учет могут не вести 2 категории:

1Индивидуальные предприниматели и лицо, занимающееся частной практикой.

2Находящийся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства.

Ведение бух. учета организует руководитель экономического субъекта. Он обязан организовать и возложить обязанность ведения бух. учета на главного бухгалтера (или иное должностное лицо), а так же может заключать договор об оказании услуг на ведение бух. учета. Только руководитель субъектов малого и среднего предпринимательства вправе возложить данные обязанности на себя. Физическое лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бух. учета должно соответствовать установленным требованиям:

а) наличие высшего профессионального образования

б) стаж работы, связанной с ведением бух. учета, составлением бухгалтерско-финансовой отчетности, либо с аудиторской деятельностью не менее 3-х лет из последних 5 лет.

При отсутствии высшего профессионального образования по специальности бух. учета и аудита:

а) не менее 5 лет работы бухгалтером из последних 7 календарных лет

б) отсутствие не снятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики

Сущность и организация бух. учета нашли отражение в Положении по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Положение определяет порядок организации и ведения бух. учета, составление и предоставление бух. отчетности, а так же взаимоотношения по этим вопросам экономических субъектов с внутренними и внешними потребителями бух. информации, включая органы государственного управления.

4) Основными задачами бух. учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении необходимые внутренним пользователям бух. отчетности: руководитель, учредитель, собственники имущества, а так же внешним пользователям: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух. отчетности. Обеспечение информации, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличие и движение имущества, соблюдение обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта и выявленных внутрихозяйственных резервов, обеспечение её финансовой устойчивости.

Выполняя поставленные задачи, бух. учет не только создает информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта, но и способствует увеличению доходности его деятельности, о чем он информирует внешних пользователей через финансовую отчетность. Теоретические и методологические основы бух. учета, его организация в России базируются на общепринятых международных стандартах бух. учета.

Функцией учета является реализация действий, направленных на получение информации о ходе работы экономического субъекта. В системе управления хозяйственной деятельностью экономического субъекта, бух. учет выполняет следующие функции:

1Информационная (главная) – на основе бух. информации, менеджером и руководителем принимается большинство управленческих решений. К бух. информации предъявляются строгие требования: должна быть достоверной и своевременной, поэтому бух. учет осуществляет не только сбор и регистрацию, но и текущий контроль информации при представлении её соответствующим пользователям.

2Контрольная – функция бух. учета обеспечивает за целесообразностью выполнения фактов хозяйственной жизни и их правовой обоснованностью. Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида:

1Предварительный – до совершения факта хозяйственной жизни.

2Текущий – во время осуществления факта хозяйственной жизни.

3Последующий – после свершения факта хозяйственной жизни.

По форме осуществления они схожи, имеют одну и ту же цель, т.е. способствуют тому, что бы фактически полученные результаты были как можно ближе к требуемым.

3Обеспечение сохранности имущества – является продолжением контрольной функции. Её задача заключается в обеспечении сохранности имеющихся в экономическом субъекте основных средств материальных запасов и финансовых ресурсов. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация, позволяющая определить изменения, происходящие в состоянии собственности, выявить виды хищений, порчи и потери, а так же их виновников.

4Функция обратной связи – заключается в том, что бух. учет принимает информацию о фактах хозяйственной жизни с мест их возникновения, проверяет их, обрабатывает и передает её управленческой системе экономического субъекта, затем управленческая информация передается бух. службе, которая направляет эту информацию в производственное подразделение и использует её в своей работе. Благодаря данной функции в организации создается информационная система, которая обеспечивает необходимыми данными уровни управления.

5Аналитическая – заключается в текущем анализе используемых ресурсов, затрат, применяемых цен и т.д.

5) Британо-американская: основная идея: ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Эта модель предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико, и хозяйственные операции (реализация, осуществление затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. Данную модель используют Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг и др. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставить отчетность с корректурой на инфляцию, но уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались. 

Континентальная (европейская) модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии, Норвегии, Португалии, Швейцарии, Швеции, Греции, Дании, Испании, Италии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная система ведения учета в Японии. В этой модели бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Особенности: высокая степень вмешательства государства в учетную практику (т.е. обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством); обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, бух. учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью; ориентированность бух. отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти; Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. РФ относится к континентальной модели бух. учета, определенное влияние на наш бух. учет оказали Германия и Франция (разрешено то, что разрешено). 

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели от описанных является корректировка учетных данных в соответствии с темпами инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Используется: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

6)ФЗ №402-фз «О бух. учете». Система регулирования бух. учета в РФ закреплена в Законе «О бух. учете» и имеет 4 уровня, каждому из которых соответствуют определенные документы и органы, принимающие эти документы:

1федеральные законы, постановления Правительства, указы Президента. Они принимаются Федеральным Собранием или утверждаются постановлением Правительства или указом Президента. Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. Основными документами на этом уровне являются: ФЗ «О бух. учете» и положения по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. В этих документах в законодательном порядке закреплены базовые принципы и правила бух. учета.

2положения по бух. учету. В них разъясняются и конкретизируются принципы и базовые правила ведения бух. учета, возможные методы применения для отдельных видов хозяйственной деятельности без конкретизации. Их в настоящее время 24.

3конкретизирующие методы применения бух. приемов и правил. Это делается в методических указаниях (инструкциях и рекомендациях). Важными элементами системы нормативного регулирования бух. учета в стране является План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Такие документы разработаны и утверждены Минфином РФ, а так же нормативными актами органов, которым Федеральный закон предоставляет право регулировать бух. учет.

4Учетная политика организации. Организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику организации (локальные документы).

Тема: «Принципы бух. учета, его предмет и методы».

1. Основополагающие принципы бух. учета.

2. Предмет и объекты бух. учета.

3. Группировка средств по источникам образования.

4. Методы бух. учета.

Литература:

ФЗ от 06.12.2011 №402-фз «О бух. учете»

Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утверждено Минфином РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. От 24.12.2010 №186н)

ПБУ1/2008 «Учетная полтика организаций»

1. Принципы бух. учета представляют собой универсальные положения, являющиеся основой построения концепций бух. учета и подразделяются на 3 группы:

1Основополагающие принципы – допущения, задекларированные в ПБУ 1/2008:

а)Имущественной обособленности – активы и обязательства организации, существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

б)Непрерывной деятельности – активы и обязательства организации учитываются обособленно, но при этом организация должна продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

в)Последовательности применения учетной политики – учетная политика организации, принятая организацией, применяется последовательно от одного года к другому.

г)Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (зарплата за январь выдается в феврале, рассчитывается по данным за январь).

2 Представляет собой требования:

а)Полноты – полноту отражения в бух. учете всех фактов хозяйственной жизни.

б)Своевременности – своевременность отражения фактов хозяйственной жизни в бух. учете и бух. отчетности.

в)Осмотрительности – большая готовность к признанию в бух. учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов.

г)Приоритета содержания над формой, т.е. отражение в бух. учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования.

д)Непротиворечивости – тождество данных аналитического учета, оборота и остатка синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

е)Рациональности – рациональное ведение бух. учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

3 Можно включить принцип, регулирующий качественные характеристики информации в бух. Отчетности, которые задекларированы в Концепции бух. Учета в рыночной экономике России:

а)Уместность, на которую влияют содержание информации и сущность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение заинтересованных пользователей.

б)Надежность – объективное отражение фактов хозяйственной деятельности к которым она фактически или предположительно относится. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.

в)Нейтральность – информация, предоставленная заинтересованным пользователям, должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

г)Принцип полноты – информация, формируемая в бух. учете должна быть полной..

д)Сравнимости – заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнить информацию об организации за разные периоды времени для того, что бы определить тенденцию в её финансовое положение и финансовый результат деятельности.

2)Предмет бух. учета – хозяйственно-финансовая деятельность экономического субъекта. Объектами бух. учета хозяйственного субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности (или движения денежных средств).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми получает организация в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, т.е. прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Обязательства – сумма денег, которая должна быть заплачена на определенную дату в будущем. В обязательства включаются долгосрочные займы, банковские овердрафты, долги поставщикам. Они подразделяются на текущие и долгосрочные. Текущие обязательства должны быть оплачены в течение года с даты составления отчетности, в которой они отражены. Долгосрочные обязательства должны быть оплачены за период свыше года с даты составления отчетности, в которой они отражены.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства, иное имущество) или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов их участников.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательства, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Капитал – общая стоимость активов экономического субъекта за вычетом его обязательств.

3)Активы экономического субъекта можно разделить по составу и назначению, а так же по источникам средств, формирующих активы. По составу и назначению активы делятся на внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся:

-Нематериальные активы

-Результаты исследований и разработок

-Нематериальные поисковые активы

-Основные средства

-Доходные вложения в материальные ценности

-Финансовые вложения (долгосрочные)

-Отложенные налоговые активы

-Прочие внеоборотные активы

К оборотным активам относятся:

-Запасы (сырье, материалы, готовая продукция, отгруженные товары, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы связанные с продажей, расходы будущих периодов)

-НДС по приобретенным ценностям

-Дебиторская задолженность (покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, учредителей, работников по оплате труда, по подотчетным суммам)

-Финансовые вложения (краткосрочные)

-Денежные средства и денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости), к числу которых относятся межбанковские кредиты в виде овердрафт, ценные бумаги с оставшимся сроком до погашения менее 3-х месяцев, облигации федерального займа, облигации банка России и т.д.

К источникам образования активов относятся собственные и заемные средства. Собственные средства организации или её капитал складывающиеся из уставного резервного добавочного капитала, нераспределенной прибыли. К заемным средствам относятся займы и кредиты с банков как долгосрочные, так и краткосрочные.

4) Методом бух. учета называется совокупность способов, с помощью которых отражается предмет бух. учета. Если под предметом понимается то, что обобщает бух. учет, то метод показывает как это делается, т.е. с помощью каких совокупных способов и приемов осуществляется обобщение имущества экономического субъекта. Метод отвечает на вопросы: «как?» и «каким образом?» это всё делается. Важнейшими элементами бух. учета являются:

1Документирование – способ первичного оформления каждого факта хозяйственной жизни документом, составленным в момент его совершения или сразу же после его окончания. Документ, в котором факт хозяйственной жизни отражается впервые, называется первичным документом. Он является носителем первичной учетной информации и служит дальнейшим основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бух. учета. Форму первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бух. учета (пункт 4, ст. 9, №402-ФЗ). Документирование является одной из основных отличительных особенностей, являющейся основанием для группировки данных и учетных регистров с целью получения необходимых показателей. Первичные документы - однородные по характеру показатели по экономическому и другим признакам для отражения в бух. учете объединяются в сводные документы. Эти документы называются регистрами бух. учета. Регистр бух. учета составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа подписанного электронной подписью. К ним относятся: сводные группированные ведомости, журналы-ордера, мемориальные ордена и т.д. Формы регистров бух. учета утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бух. учета, применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований, придает бух. документации доказательную силу.

2Инвентаризация – выявление фактического наличия соответствующих объектов и сопоставления с данными регистров бух. учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, так же перечень объектов, подлежащих инвентаризации определяется экономическим субъектом самостоятельно, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, которые устанавливаются законодательством РФ, Федеральными и отраслевыми стандартами. Случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены в методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РФ от 13.06.1995 №49 (в ред. от 08.11.2010 №142н). Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой отчетности, смене материальных лиц, хищениях. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бух. учета и отчетности. Объектом инвентаризации является весь имущественный комплекс не зависимо от места нахождения экономического субъекта. Объем, дата проведения объекты инвентаризации утверждаются руководителем.

3Оценка – способ выражения объектов бух. учета в обобщающем денежном измерителе. Бух. учет представляется стоимостным учетом, при помощи денежной оценки осуществляется перевод натуральных и трудовых показателей в стоимостные. Например, натуральные показатели переводятся в денежные путем умножения цены на количество, указанное в документах. Согласно Положению по ведению бух. учета и бух. отчетности РФ оценка:

а)имущества, приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

б) имуществом, полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования;

в) имущество произведенного в организации по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества);

4Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета. Ведомость, в которой указываются статьи в расчет на единицу изделия, называется калькуляцией. Наиболее типичная номенклатура статей калькуляции следующая:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы;

3. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические нужды;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды.

7. расходы на подготовку и освоение производства.

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потеря от брака

11. прочие производственные расходы.

В совокупности они дадут производственную себестоимость + коммерческие расходы, и даст это всё вместе полную себестоимость

5Система счетов и двойная запись – специальный прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, фактов хозяйственной жизни в бух. учете осуществляется с помощью системы счетов и применением метода двойной записи. Счет представляет собой способ экономической группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и источниках его образования, хозяйственных операциях по однородным экономическим признакам. Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть записан как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту корреспондирующих счетов в одной и той же сумме.

6) Бух. баланс – способ обобщения и экономической группировки хозяйственных средств организации в денежном измерителе на определенную дату. Для цели анализа в нем приводятся данные на 31 декабря отчетного года на 31 декабря предыдущего года, а затем на 31 декабря года предшествовавшего предыдущему;

7) Бух. отчетность – это метод бух. учета, а так же единая система данных об имущественном и финансовом положении экономического субъекта и о результатах его хозяйственной деятельности. Бух. отчетность составляется на основании данных бух. учета по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, она состоит из: бух. баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании, полученных средств, пояснений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Тема: «Бух. баланс»

1. Понятие бух. баланса.

2. Изменения в бух. балансе, происходящие под влиянием фактов хозяйственной жизни.

3. Классификация статических бух. балансов.

Литература:

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (в ред. от 05.10.2011 №124н) «О формах бух. отчетности организации».

ПБУ 4/99 «бух. отчетность организации»

Приказ Минфина РФ 06.07.1999 №43н (в ред. от 08.11.2010 №142н)

1. Бух. баланс является способом обобщенного отражения состояния хозяйственных средств по их составу и источникам образования в денежном выражении на определенную дату. Балансовый метод представления данных в виде двух таблиц с равными итогами широко применяется при планировании, учете и экономическом анализе. Балансовое обобщение информации в бух. учете позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей. В одной части отражается имущественный комплекс по составу (актив), с другой - по источникам формирования (пассив).

Термины «актив» и «пассив» как и большая часть бух. терминов латинского происхождения. Актив означает деятельный, действовать, поэтому под активом понимают группировку имущественного комплекса, которая показывает, как он функционирует или действует. Пассив означает бездеятельный, воздержаться, пояснить, поэтому данный термин используется для обозначения обязательств организации за полученный имущественный комплекс.

Каждая часть актива и пассива (строка) называется статьей баланса. Она соответствует показателю на начало или конец отчетного периода, характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активов) и источников их образования (капитал собственника) и привлеченный капитал или обязательства. Все имущество в активе и источнике его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде.

Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены по степени ликвидности. В разделе 1 представлены наименее ликвидные активы. Во 2 разделе, активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса три раздела. Обязательства в нем располагаются в зависимости от срока погашения. В разделе 3 представлены собственные источники образования имущества. В разделе 4 - долгосрочные обязательства. В разделе 5 – краткосрочные обязательства. Т.к. две стороны бух. баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженные в активе и пассиве баланса должны быть равны между собой. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Часть хозяйственных средств, которые не принадлежат организации, но находятся у него временно и должны быть возвращены организации-владельцу, отражаются в балансе у организации-собственника. Например: арендованные основные средства, товары на ответственном хранении.

2)Возникающие в процессе предпринимательской деятельности многочисленные факты хозяйственной жизни вызывают изменения состояния имущества и его источников. Равенство итогов актива и пассива баланса при этом не нарушается. В то же время, суммы в размере отдельных статей бух. баланса и его валюта могут меняться. Это объясняется тем, что каждый факт хозяйственной жизни затрагивает не менее, чем две статьи баланса, которые находятся либо в активе, либо в пассиве, либо одна в активе, а другая в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса, факты хозяйственной жизни, влияющие на баланс объединяются в 4 группы (типа):

1Вызывают изменения только внутри актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

∑А+И1-И1=∑П

Например, отражена сумма 200 тыс. руб., предоставленная организацией денежного займа другой организации. Данная операция затрагивает две статьи баланса: денежные средства и денежные эквиваленты и финансовые вложения. Выполнение этой операции означает, что по статье финансовые вложения средства увеличатся на 200 тыс. руб., а по статье денежные средства и денежные эквиваленты уменьшатся на 200 тыс. руб., т.е. произошло перемещение средств внутри актива баланса, а в целом валюта баланса не изменилась.

2Вызывают изменения только внутри пассива баланса. При этом валюта баланса не изменится.

∑А=∑П+И2-И2

3Вызывают изменения в итогах актива и пассива баланса в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

∑А+И3=∑П+И3

Например, получен кредит в банке на сумму 500 тыс. руб., при этом будет оформлена запись 51, 66. В данном случае, в активе увеличатся денежные средства на расчетном счете, а в пассиве, соответственно, кредиторская задолженность перед банком. Эта операция увеличила в активе сумму статьи денежные средства и денежные эквиваленты, а в пассиве заемные средства. В результате увеличился и общий итог баланса.

4Вызывают изменения в итогах актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

∑А-И4=∑П-И4

Например, с расчетного счета погашен кредит банку в сумме 300 тыс. руб., при этом будет оформлена запись 66, 51. При этом в активе и пассиве баланса меняется сумма двух статей в сторону уменьшения и общий итог баланса также уменьшается.

3)В бух. учете существует множество видов бух. балансов, которые отличаются в зависимости от целей их составления. Бух. балансы классифицируются по следующим признакам: