II. Сукупний дохід

Стаття	Код рядка	За звітний період	За аналогічний період  попереднього року
1	2	3	4
Дооцінка (уцінка) необоротних активів	2400	1500,00
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів	2405
Накопичені курсові різниці	2410
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств	2415
Інший сукупний дохід	2445
Інший сукупний дохід до оподаткування	2450	1500,00
Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом	2455	285,00
Інший сукупний дохід після оподаткування	2460	1215,00
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)	2465

3. Отчет о движении денежных средств (формы № 3 и № 3-н) – НП(С)БУ 1 предприятиям предоставлено право выбирать способ составления этого отчета: прямым или косвенным методом с применением форм № 3 или № 3-н соответственно. Как и форма № 2, данный отчет не предусматривает отражения информации о чрезвычайных событиях.

4. Отчет о собственном капитале (форма № 4) – название граф приведено в соответствие с названиями статей разд. I пассива Баланса. Кроме того, информация об операциях по дооценке (уценке) основных средств, нематериальных активов отдельно не раскрывается, а отражается в составе статьи «Прочий совокупный доход за отчетный период» (код строки «4110»).

Относительно существенности

В НП(С)БУ 1 сказано, что «…существенная информация — информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия». Основной принцип состоит в том, что в соответствии с МСБУ 1 предприятие должно приводить в финотчетности только те статьи, которые оно считает существенными (см. «Какие статьи считаются существенными по МСФО» на с. 41).

письмо МФУ от 29.07.03 г. № 04230-04108, в котором указываются количественные критерии существенности информации. Следует заметить, что приведенные в этом письме критерии являются именнорекомендательными и предприятие вправе самостоятельно решить, руководствоваться ими или нет.

В любом случае предприятию необходимо в Приказе об учетной политике установить критерии существенности информации применительно ко всем «детализирующим» строкам финотчетности.

При этом можно воспользоваться рекомендациями из п. 7 письма МФУ от 29.07.03 г. № 04230-04108 касаемо того, что при определении существенности отдельных статей за порог существенности может приниматься доля соответствующей статьи в базовом показателе. За базовый показатель рекомендуется принять:

— для статей Баланса — сумму собственного капитала и итог соответствующего класса активов или обязательств;

— для статей Отчета о финансовых результатах — сумму прибыли (убытка) от операционной деятельности или сумму дохода или расходов за отчетный период;

— для статей Отчета о движении денежных средств — чистое движение денежных средств (поступление или расход) соответственно от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период.

При это в письме оговоренно, что для визначення суттєвості окремих об'єктів обліку, що відносяться до активів, зобов'язань і власного капіталу підприємства, за орієнтовний поріг суттєвості приймається величина у 5 відсотків від підсумку відповідно всіх активів, всіх зобов'язань і власного капіталу.

Для визначення суттєвості окремих видів доходів і витрат орієнтовним порогом суттєвості рекомендується величина, що дорівнює 2 відсоткам чистого прибутку (збитку) підприємства.

Исходя из этого, используя 5% уровень существенности для баланса, существенность в рамках отдельного раздела баланса определим путем нахождения удельного веса такого раздела в валюте баланса.

Актив	Код рядка	На кінець звітного періоду	Питома вага у валюті балансу	Суттєвість, тис. грн.
1	2	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи	1000	-	-	-
первісна вартість	1001	-	-	-
накопичена амортизація	1002	-	-	-
Незавершені капітальні інвестиції	1005	100	-	-
Основні засоби	1010	200	-	-
первісна вартість	1011	250	-	-
знос	1012	50	-	-
Інвестиційна нерухомість	1015	-	-	-
Довгострокові біологічні активи	1020	-	-	-
Довгострокові фінансові інвестиції:  які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030	-	-	-
інші фінансові інвестиції	1035	-	-	-
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040	40	-	-
Відстрочені податкові активи	1045	-	-	-
Інші необоротні активи	1090	10	-	-
Усього за розділом I	1095	350	0,69	17,6
II. Оборотні активи			-
Запаси	1100	79		-
Виробничі запаси	1101	20	-	-
Поточні біологічні активи	1110		-	-
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	30	-	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками:  за виданими авансами	1130	-	-	-
з бюджетом	1135	5	-	-
у тому числі з податку на прибуток	1136	5	-	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів	1140	26	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	-	-	-
Поточні фінансові інвестиції	1160	-	-	-
Гроші та їх еквіваленти	1165	20	-	-
Витрати майбутніх періодів	1170	-	-	-
Інші оборотні активи	1190	-	-	-
Усього за розділом II	1195	160	0,31	7,91
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200	-	-	-
Баланс	1300	510	1,00	-

Суттєвість балансу = 510*5%=25,5 грн.

То есть предприятие имеет право самостоятельно выбрать и установить в Приказе об учетной политикеколичественный порог, при котором информация является существенной и подлежит раскрытию в финотчетности в составе «детализирующих» строк. Если предприятие имеет намерения приводить все вписываемые «детализирующие» строки, то порог существенности можно установить в минимальном размере, в обратной ситуации он должен быть более высоким. В то же время в последующем предприятие должно соблюдать эти критерии и анализировать, не превышают ли показатели по конкретной статье установленный порог. Кроме того, предприятие может установить и качественные характеристики существенности информации.